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五、合并财务报表的基本编制方法 （一）对个别报表进行调整 1.首先对子公司个别报表调整：按照公允 价值调整有关资产价值及相关费用成本； 2.然后对母公司个别报表调整：按照权益 法调整对子公司长期股权投资的核算。 【例1】合并财务报表编制 假设A公司2007年1月1日支付银行存款 850万元收购取得B公司80%的股权，B公司 合并日净资产账面价值850万元，公允价值为 1050万元。其净资产公允价值与账面价值的 差异为一项商标权评估增值200万元，剩余年 限10年。B公司当年利润表列示净利润100万 元,年初无未分配利润,当年未宣告分派股利。 假定不考虑所得税影响。A、B公司均按10％ 提法定盈余公积。未发生其他内部交易。 对子公司资产负债表调整 （万元） 对子公司利润表调整 （万元） 对母公司利润表调整 （万元） 对母公司资产负债表调整 （万元） 合并资产负债表 按照原合并报表暂行规定： 负债合计 少数股东权益 所有者权益项目 按照合并财务报表准则规定： 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 归属于母公司所有者权益 少数股东权益 所有者权益（或股东权益）合计 五、合并财务报表的基本编制方法 3.抵销内部债权与债务 同时抵销内部应收款项的坏账准备和债券投资的 减值准备。 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与 应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益 项目。借：应付债券 投资收益 (差额) 贷：持有至到期投资 等 投资收益 (差额) 内部持有对方债券所产生的投资收益，应当与其 相对应的发行方利息费用相互抵销。   4.内部销售商品（或提供劳务，下同） 抵销母公司与子公司、子公司相互之间销售商 品所产生的营业收入和营业成本 抵销母公司与子公司、子公司相互之间销售商 品或其他方式形成的存货、固定资产、无形资产等 所包含的未实现内部销售损益 对内部交易形成固定资产的折旧额或无形资产 的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分抵销 对内部交易形成存货、固定资产、无形资产等 计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益 相关的部分抵销 内部存货交易的抵销 母公司 子公司 成本 8000 收入10000 存货10000 －2000（未实现利润） －500（跌价准备） 8000 小于 9500（可变现净值） 先抵消未实现内部销售的利润 Dr. 业务收入 10 000 Cr. 业务成本 8 000 存货 2 000 再根据孰低原则抵销跌价准备（未实现利润与所提跌价准备孰低） Dr. 存货跌价准备 500 Cr. 资产减值损失 500 内部存货交易的抵销 母公司 子公司 成本 8000 收入10000 存货10000 －2000（未实现利润） 3000（跌价准备） 8000 大于 7000（可变现净值） 先抵消未实现内部销售的利润 Dr. 业务收入 10 000 Cr. 业务成本 8 000 存货 2 000 再根据孰低原则抵销跌价准备（未实现利润与所提跌价准备孰低） Dr. 存货跌价准备 2 000 Cr. 资产减值损失 2 000 合并所有者变动权益表 （万元） 合并财务