专题七遗产税.docVIP

遗产税与赠与税概念 遗产税又称继承税，专指财产所有人死亡之后，对其遗留的将要转移给他人的财产按一定程序所课征的税，亦即以死亡公民的遗产为课税对象，以遗产管理人、执行人或受让人为纳税义务人的一种独立的税。赠与税以赠送的财产为课税对象，向赠与人或受赠人课征的一种财产税。西方国家对赠与征税又有两种做法:一种是实行遗产税法与赠与税法并存;另一种是将赠与税列入遗产税法，不单设赠与税，而将被继承人生前赠与的财产纳入遗产税的征收范围，即课税范围是被继承人死亡时遗留的全部则产和生前一定年限内无偿赠与他人的财产。 一般说来，在存在遗产税的情况下，必须征收赠与税，以防止一些人通过赠与行为逃避遗产税纳税义务。只有同时设立遗产税和赠与税，才能保持税收制度的完整性和税收管理的严密性。所以，赠与税一般是作为遗产税的补充或者配套措施而设立的。因此，在许多征收遗产税的国家都把遗产税称为遗产与赠与税。 二、遗产税的性质 当我们讨论一个税种的时候,我们首先想到的是它是一种什么税,也就是要确定它是流转税所得税财产税和行为税中的哪一种,即首先要确定它的性质,只有在确定了它的性质以后,我们才能够开始对其进行探讨。 历史上对遗产税性质的理解,曾有过以下几种观点: (一)行为税说:遗产税是对财产转移行为而课征的一种手续费、捐税,如 果没有继承关系发生,财产不从被继承人那里转移到继承人手里,就不会产生该税收,所以主张者认为遗产税是一种行为税主张此说的学者以巴斯特布尔和霍克等人为代表此说随着社会经济发展的变迁,已经不再为学者所认同 所得税说:遗产是被继承人遗留下来的财产,但是对继承人而言,遗产就像是一笔额外的收入,遗产税是以该收入为课征对象进行征收,没有所得,就不承担纳税的义务,所以主张者认为遗产税是一种所得税 主张此说的学者以亚当斯和杜约翰等人为代表 财产税说:由于遗产税的征收是以被继承人死亡后遗留的遗产作为课税标的的,即以被继承人死亡后遗留的财产数量或财产价值为征税对象,所以主张者认为遗产税就是一种财产税 主张此说的学说有仆来和道尔顿等人,由于该说正确的反映了遗产税的性质,被大多数学者所认同,故此说现己成为遗产税性质的通说 (四)混合税:除了以上三种学说之外,也有学者认为,遗产税既非行为亦非财产税或所得税，而是三种税的混合税,主张此说的学者是美国的赛利格曼。 对于上述四种学说,笔者赞成第三种观点,即认为遗产税是财产税首先,遗产税是对被继承人遗留的财产课税,该遗留的财产是社会本来就存在的财富,即是社会的存量财富,而不是社会的新增财富,而所得税恰恰是对社会增量财富课税,所以遗产税不符合所得税的性质,而财产税的一大特征是它针对社会存量财富课税,所以从这个意义上说,遗产税是财产税。 遗产税的起源和发展 （一）国外遗产税的起源与发展历史 遗产税征收的历史起源,可以追溯到古埃及社会，目的是补充军需支出，税率为十分之一的比例税率。近代遗产税的征收,始于1598年的荷兰,采用比例税率,并按继承人与被继承人的亲疏关系等具体情况设置不同的税率。之后,英国于1694年,法国于1703年,美国于1788年,意大利于1862年,日本于1905年,德国于1906年相继开征遗产税。 （二）我国遗产税的发展历史 我国历史上开征遗产税始于北洋军阀政府时期。1937年抗日战争爆发后,迫于财政需要,决定开征遗产税1938年10月6日,国民政府正式公布《遗产税暂行条例》,从1940年7月l日起施行此后,还陆续公布了《遗产税暂行条例施行细则》《遗产评价委员会组织规程》《遗产评价规则》等配套法规。1997年,党的十五大报告正式提出“调节过高收入,逐步完善个人所得税制度,调整消费税,开征遗产税等税种”。这就为我国遗产税的立法提供了政策依据。 三、西方遗产税课征制度 由于国情不同，西方各国遗产税的课征制度也不尽相同。依其课征方式，可分为3类: 一是总遗产税制，即对死亡人的遗产总额课税，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人。该税制的主要特征是在遗产处理上“先税后分”，即先征收遗产税，然后才把遗产分配给继承人。税制既不考虑继承人与被继承人的亲疏关系，也不考虑继承人的实际情况，因而它具有课税主体单一、税源有保证、税率设置相对简单等优点，而目征收管理也较方便，税收成本低。日前，实行总遗产税的国家有美国、英国等。 二是分遗产税制，又称继承税制。它是对遗产继承人或遗产受赠人分得的那一部分遗产净值进行课税。其特征是在遗产处理程序上表现为“先分后税”，即先把遗产分给继承人，然后就各个继承人分得的遗产课税。这种税制考虑继承人与被继承人之间的亲疏关系和继承人的实际负担能力，因而具有公平合理的优点，符合税收公平原则，但征管手续复杂，税收成本高。目前，实行分遗产税制的国家有德国、日本等。 三是混合