新会计制度材料.ppt

（六）存货 1.新变化 （1）“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料； （2）药品：由售价核算改为进价核算，取消“药品进销差价”科目； （3）全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理 （3）在加工物资明细科目的设置提出新要求 ①自制物资；②委托加工物资 （4）健全自制物资成本核算体系。 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用； 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。 2.库存物资 （1）内容：药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。 （2）初始计量 原则：以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用（种类多、分摊复杂、监管进价） ? 外购：采购价格（含增值税）； ? 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用； ? 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费； ? 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本 （3）后续计量 个别计价法、先进先出法或者加权平均法 低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。 【提示】备查薄记录账外资产。 2.库存物资 （1）内容：药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。 （2）初始计量 原则：以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用（种类多、分摊复杂、监管进价） ? 外购：采购价格（含增值税）； ? 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用； ? 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费； ? 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本 （3）后续计量 个别计价法、先进先出法或者加权平均法 低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。 【提示】备查薄记录账外资产。 （4）库存物资账务处理 ①“库存物资”科目，按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。 “药品”一级明细科目下应设置“药库” 、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行三级明细核算。 ②库存物资入库 a.使用财政补助、科教项目资金购入的物资： 借：库存物资 贷：待冲基金 同时，按照实际支出金额， 借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度等 b.接受捐赠的库存物资 借:库存物资 贷：其他收入 C.委托外单位加工收回的库存物资 借:库存物资 贷:在加工物资 ②发出库存物资 a.借:医疗业务成本 管理费用 在加工物资 贷:库存物资 b.借:库存物资—药品—药房 贷:库存物资—药品—药库 借:医疗业务成本 贷:库存物资—药品—药房 c.对外捐赠 借:其他支出 贷:库存物资 d. 财政补助、科教项目资金形成的库存物资 借：待冲基金 贷：库存物资 ③库存物资清查 a.盘盈 借:库存物资（按同类品种价格计价） 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 贷:其他收入 b.盘亏、变质、毁损 发现时： 借:待处理财产损溢 待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的） 贷:库存物资 报经批准处理时： 借:库存现金、银行存款 其他应收款 其他支出 贷:待处理财产损溢 【提示】全部财政补助、科教项目资金形成的 借:待处理财产损溢 贷:库存物资 借:待冲基金 贷:待处理财产损溢 【注】一定分开做两笔分录。 【例】2×11年3月末，某医院对库存的科教用其他材料（均由科研教学项目资金形成）进行了全面盘点，发现复印纸数量不符。盘亏价值为2000元。5月初，查明原因，复印纸盘亏均属正常情况，报经批准后予以处理。 借:待处理财产损溢 2000 贷:库存物资 2000 借:待冲基金 2000 贷:待处理财产损溢 2000 3.在加工物资 （1）内容：自制物资和委托加工物资 （2）自制物资成本核算体系 ? 成本核算对象：药品、材料类别或品种 ? 自制物资成本构成： 直接费用（材料+人工+其他）+间接费用 ? 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配 （3）生产费用的归集与分配 ①直接材料：构成药品/材料实体 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入 ②直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入 ③其他直接费用 能单独