长期股权投资LGG预案.ppt

主要内容 第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资核算方法的转换及期末披露 通过本章学习： 了解长期股权投资的核算范围； 掌握通过企业合并取得的以及非企业合并取得的长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量、长期股权投资核算方法的转换和处置。 重点： 长期股权投资的初始计量和后续计量。 难点： 长期股权投资后续计量的权益法、以及成本法和权益法两种核算方法的转换。 主要参考资料 《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2006） 《企业会计准则第8号——资产减值》 （2006） 《企业会计准则讲解》（2010） 《会计》（ 2011年度注册会计师全国统一考试教材） 《企业会计准则第2号——长期股权投资》专门规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露。包括： ①投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。（控制） ②投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。（共同控制） ③投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。（重大影响） ④投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （一）控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 控制一般存在于以下情况： （二）共同控制 指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 （三）重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 （四）无重大影响 投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 当投资企业的投资额占被投资单位有表决权资本总额的比例低于20%时，通常视为投资企业对被投资单位无重大影响。但持股比例20%不是一个绝对标准，有无重大影响应结合被投资方股权结构、公司章程等多方面因素综合判断。 小结 特别强调： 长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连接保险产品）持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金融资产的投资。 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合持有待售条件，也应继续按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 2.以是否在同一控制下进行企业合并的分类 ① 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指 ≥ 1 年）。 ② 非同一控制下的企业合并 指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 ● 1、特点： （1）最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； （2） 交易作价往往不公允 ● 2、初始投资成本的确定： （1）长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益账面价值 × 持股比例％ （2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价 ）不足冲减的，调整留存收益。 （3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等——发生时计入当期损益（管理费用）。 （4）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 注意： （1）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 （2）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司