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高级财务会计课程组 * 中国一家出口商于20×5年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为＄100 000，购销合同订明购货方应于20×6年2月1日支付货款。 中国出口商于20×5年11月3日与外汇经纪银行签订一项按90天远期汇率向银行卖出＄100 000的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。 有关汇率如下： [例5-2] 公允价值套期 20×5年11月3日即期汇率： ＄1=￥8.35 20×5年11月3日90天远期汇率：＄1=￥8.2 20×5年12月31日即期汇率： ＄1=￥8.3 20×6年2月1日即期汇率： ＄1=￥8.14 该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理… 高级财务会计课程组 * 日期 内容 账务处理 20×5年11月3日 销售商品 借：应收账款——美元户 835 000 贷：主营业务收入 835 000 20×5年11月3日 签订期汇合 约，指定套期 关系，确认贴 水损益 借：被套期项目——应收美元账款 835 000 贷：应收账款——美元户 835 000 借：应收期汇合约款——人民币户 820 000 套期损益* 15 000 贷：套期工具——应付期汇合约款——美元户 835 000 20×5年12月31日 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 借：套期损益 5 000 贷：被套期项目——应收美元账款 5 000 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 5 000 贷：套期损益 5 000 20×6年2月1日 确认被套期项 目和套期工具 的公允价值变 动损益 借：套期损益 16 000 贷：被套期项目——应收美元账款 16 000 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 16 000 贷：套期损益 16 000 收回货款 借：银行存款——美元户 814 000 贷：被套期项目——应收美元账款 814 000 履行期汇合约 借：套期工具——应付期汇合约款——美元户 814 000 贷：银行存款——美元户 814 000 借：银行存款——人民币户 820 000 贷：应收期汇合约款——人民币户 820 000 高级财务会计课程组 * 套期损益 套期工具 ——应付美元期汇合约款 835000 835000 ① 应收账款 ——美元户 主营业务收入 5000 5000 ④ 被套期项目 银行存款 835000 835000 ② 应收人民币期汇合约款 ③ 820000 贴水15000 835000 5000 ⑤ 5000 16000 16000 ⑥ 16000 ⑦ 16000 美元户 814000 ⑨ 814000 820000 人民币户820000 ⑩ ⑧ 美元户814000 814000 套期工具的利得或损失 A 当期损益 所有者权益 取E与F两者孰低 有效
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