项目六企业所得税实务介绍.ppt

【案例导入】 1、在我国设立的某集团公司，2011年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40万元，2011年该企业在计算应纳税所得额时，公司觉得这是合法而且合理的费用，因此将三项费用全部扣除。请问公司的做法是否正确？ 解析：该公司的做法是错误的。 职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除是有比例限制的。 职工福利费用应调增所得额=90-500×14%=20（万元） 职工教育经费应调增所得额=60-40-500×2.5%=7.5（万元） 合计应调增应纳税所得额=20+7.5=27.5（万元） 1、依据《企业所得税法》的规定，判定居民企业的标准有（ ） A、登记注册地标准 B、所得来源地标准 C、经营行为实际发生地标准 D、实际管理机构所在地标准 某公司2011年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 解析： 可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元） 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元） 该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。 该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元） 某企业2011年销售收入3000万元，固定资产处置收益40万元，业务招待费支出30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算应纳税所得额时，准予在税前扣除的业务招待费支出是多少？ 解析：在业务招待费的扣除限额计算时，销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，但不包括营业外收入，因此，固定资产处置收益40万元不应计入销售收入。 业务招待费×60%=30×60%=18（万元） 销售收入×5‰=3000×5‰=15（万元），业务招待费的扣除限额为15（万元）。 该企业业务招待费的实际发生额为30万元，准予在税前扣除的业务招待费支出为15万元。 [例] 某化妆品有限公司2008年度有关会计资料如下： 主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元，管理费用25万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2007年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。 分析： 1.该企业收入总额=1000+500+15+8=1523万元 2.免税收入8万元（国债利息收入免税） 3.企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万 允许扣除捐赠支出限额=758×12%=90.96万元 实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96万元 4.准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96万元（税收滞纳金5万元不允许税前扣除） 5.应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04万元 7.应纳企业所得税额=734.04×25%=183.51万元 某市一居民企业，2012年度取得全年产品销售收入6317万元(不含增值税)，本年度发生产品销售成本4600万元，销售费用970万元，管理费用480万元(其中业务招待费用25万元，新技术开发费用40万元)，财务费用60万元，全年缴纳增值税120万元，消费税50万元，城建税及教育费附加17万元，营业外支出60万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元)；2011年度按税收规定确认的亏损额为30万元。要求：根据上述资料，计算该企业全年应缴纳企业所得税。(分步列出计算过程，计算过程及结果均保留两位小数)8-208/216 答：（1）会计利润总额=6317-4600-970-480-60-50-17-60=80（万元）8-211/212 （2）业务招待费应调增所得额=25-25×60%=10（万元） 6317×5‰=31.59（万元）＞25×60%=15（万元） （3）新技术开发费用应调减所得额=40×50%=20（万元） （4）捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4（万元） （5）应纳税所得额=80+10-20+20.4-30=60.4（万元） （6）2012年应缴纳企业所得税=60.4×25%=15.1（万元） Presented by XiaoHong-Chen 税法资料 ——其他扣除标准 汇率折算形成的汇兑损失，