终结审计理论部分说课.pptVIP

重分类分录汇总表 合计 贷方 借方 重分类金额 索引号 重分类内容 及项目 序号 未调整不符事项汇总表 未予调整的影响： 项目 金额 百分比 计划百分比 1.净利润 2.净资产 3.资产总额 4.主营业务收入 贷方 借方 备注 未调整金额 索引号 未调整的内容 及说明 序号 2、审计差异的确定与调整 关键：正确划分建议调整的不符事项与未调整不符事项。 注册会计师在对建议调整的不符事项与未调整不符事项进行划分时，应当考虑以下因素: A、审计差异金额是否超过重要性标准 B、审计差异性质是否重要 一、编制审计差异调整表与试算平衡表 A、审计差异金额是否超过重要性标准 对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项； 对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。 当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 B、审计差异性质是否重要 如果认为审计差异性质重要，注册会计师应将审计差异视为建议调整的不符事项，如审计差异是否涉及非法业务及舞弊行为等。 对于注册会计师而言，除非有明显的迹象表明审计差异并不重要，否则，一般均要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整。 一、编制审计差异调整表与试算平衡表 注意： 这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项，建议调整事项应书面通知被审计单位，其结果可能是 全部调整：同意调整的书面确认 部分调整： 拒绝调整： 由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表。CPA 应以此作为最后审计意见的依据。 一、编制审计差异调整表与试算平衡表 3、未调整差异的处理 注册会计师在确定了建议调整的不符事项、重分类事项和未调整不符事项后，应与被审计单位进行沟通，告知被审计单位对有关会计报表项目进行调整。 如果被审计单位拒绝调整，对于未调整的审计差异，注册会计师应根据被调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及决定出具何种意见的审计报告。 一、编制审计差异调整表与试算平衡表 终结审计 专题六：终结审计 §1特殊项目审计 重点： 或有负债的审计 期后事项的审计程序 考虑持续经营假设 §2 终结审计总流程 §1.1 或有负债审计 如果一项潜在损失是可能的，且损失的数额可以合理地估计出来，则该项损失应作为应计项目，在会计报表本身中反映。如果可能损失的金额无法合理估计，或者如果损失仅仅有些可能，则只能在会计报表附注中反映，而不在会计报表中列作应计项目。当潜在损失几乎没有时，则既不需要在会计报表中列作应计项目，也不需要在会计报表附注中反映。 或有负债，是指由过去事项或交易引发的企业在将来对外部利益关系人可能承担的金额不确定的义务。 确认一项或有负债需要具备三个条件： 1. 该义务由目前已经存在的某种状况引起，需要企业在将来对某外部利益关系人进行支付，或者导致其他资产流出企业 2. 该义务导致的未来支付或资产减少的数额不确定 3. 该义务是否会导致经济利益流出企业由未来事项决定 例如：未决诉讼，即一项已被受理但尚未裁决的诉讼，就符合上述三个条件。 （一）或有负债的定义 就注册会计师而言，审计或有损失的关键在于对截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的或有损失，视损失的数额是否可以合理地加以估计提请被审计单位予以调整或披露。 如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度，确定是否在审计报告中反映。 审计准则已经明确指出，由客户管理当局而非审计师负责识别或有负债并适当地对其进行会计处理。在许多审计中，如果没有管理当局的配合，要求审计师发现或有负债是不现实的。 直接或有损失 未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证 间接或有损失 应收票据贴现 应收帐款低借 通融票据背书和其他债务担保 （二）或有负债的种类 （三）或有负债的审计 对许多潜在负债的审计，往往是作为其他审计事项的一个重要组成部分，而不是在临近审计工作结束时，作为一个单独的事项来审计的。例如所得税争议可以在分析所得税费用、复核往来信函和审查税务机关报告时顺便进行检查。 或有负债的审计目标是要确定或有负债是否存在。正如大家通过学习其他审计内容所知道的一样，发现未记录的交易或事项要比验证已记