消费税教学课件.pptVIP

（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算 1.未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品 2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品 （1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。 1、扣除原因：避免出现重复征税。 2、扣除办法：税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。领用扣税法，区别于增值税购进扣税法。3、扣税范围：在消费税十四个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇四个税目外，其余十个税目有扣税规定。从子目上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。 4、扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。买价是指发票上的金额，不包括增值税 【例】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是(　)。 A.6.8万元 B.9.6万元　C.12万元 D.40万元 【答案】 C本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元）,生产领用部分的买价=50×80%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。 5、扣税环节：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。原因：防止纳税人避税。 对于自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 注意： 1、除了卷烟、贵重首饰、高尔夫球杆和石脑油外，能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税目。不能跨税目抵扣（石脑油除外）。如用外购汽车轮胎生产小汽车就不能抵扣！用已税润滑油生产石脑油就不能抵扣！ 2、投入货物的来源只限于外购（国内采购或进口）或委托加工收回的，不包括接受投资、捐赠、抵债等方式取得。 3、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。 计算公式: ▲ 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款= 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 × 外购应 税消费品的适用税率 ▲当期准予扣除的外购应税消费品的买价= 期初库存的外购应税消费品的买价 + 当期购进的外购应税消费品的买价 -期末库存的外购应税消费品的买价 （2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。 计算公式: 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+ 当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 下列各项中，应当征收消费税的有（ ）A、用于本企业连续生产的应税消费品 B、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C、用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品  生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算 自产应税消费品用途 消费税税务处理 增值税税务处理 一、用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税 不缴纳增值税 二、用于其它方面①生产非应税消费品；②在建工程；③管理部门、非生产机构；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 （1）于移送使用时缴纳消费税（2）若从价计征，则价格应按纳税人生产的同类消费品（当月、最近时期）的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组价= [成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率) （3）若从量计征，则按移送使用数量计税。 按照视同销售缴纳增值税（用于连续生产非应税消费品，移送时不缴纳增值税；生成的非应税消费品销售时缴纳增值税）。 生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算 （1）对从价定率征收消费税的应税消费品上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。例：某摩托车厂将一辆自产的摩托车用于职工福利，没有同类产品售价，其成本5000元，成本利润率为6%。组成计税价格为：组成计税价格=[5000+（5000×6%）]÷（1-10%）≈5888.89（元）①应纳消费税=5888.89×10%=58