终结审计说课.pptVIP

终结审计总流程 资产负债表日——审计报告日——会计报表公布日——下一年资产负债表日 （1） （ 2） （3） （1）第一时段期后事项：注册会计师承担对期后事项主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别。 （2）第二阶段期后事项：注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。 （3）第三阶段期后事项：注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉。 或有事项对审计报告的影响 持续经营能力对审计的影响 持续经营能力对审计的影响 1.审计师对持续经营的责任 2.持续经营审计 3.持续经营对审计报告的影响 关注持续经营 审计师持续经营的责任 被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 1.管理当局责任 根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任 2.注册会计师责任 注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。 财务方面 其他方面 经营方面 可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 持续经营审计 评价管理层对持续经营能力作出的评估 对识别出可能导致对持续经营能力产生 重大疑虑的事项实施进一步审计程序 取得管理层声明 注册会计师认定 企业的反应 对审计的影响 企业编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师提请管理当局在会计报表中适当披露： （一）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施； （二）被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 企业在会计报表中进行了适当披露 注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告，强调事项段描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，但不应使用附加条件的措辞。 企业未在会计报表中进行适当披露 注册会计师出具保留意见或否定意见的审计报告，并说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，同时指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。 注册会计师认定 企业的反应 对审计的影响 企业编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理 仍按持续经营假设编制会计报表 注册会计师出具否定意见的审计报告。 已按其他基础重新编制了会计报表 按照特殊目的业务的规定办理。 企业存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理 ? 注册会计师出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露： （一）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施； （二）被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 注册会计师应当说明段中充分说明无法表示意见的理由。 案 例 讨 论 9-3 1.如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价，审计人员应当从哪些方面来关注XYZ管理当局对持续经营能力作出评价的适当性？ 2.如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价期间少于自资产负债表日起12个月，审计人员应当如何处理？ 3.你认为XYZ公司的持续经营能力是否有问题？解释原因。 4.针对XYZ采取的缓解持续经营问题的措施，你认为XYZ公司还会存在什么风险？ 5.如果XYZ公司把应当披露的事项，都在会计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见？解释原因，草拟审计意见。 6.如果XYZ公司没有把以上事项充分、适当在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见？解释原因。 1.审计师对其他信息的责任 2.重大不一致及其对审计的影响 3.对事实的重大错报及其对审计的影响 关注其他信息 审计师对其他信息的责任 1.审计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述 2.无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，审计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，以防止其他信息与已审计财务