中级财务会计第十三章收入和利润说课.ppt

教学内容 收入概述 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 本年利润 所得税 利润分配 3、销售退回的会计处理幻灯片 20 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入和税金，同时冲减退回当月的销售成本。如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额。 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理，冲减报告年度的收入、成本和税金。幻灯片 21 A企业的有关会计处理如下： （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整 400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000 贷：应收账款——W公司 468 000 （2）调整计提的坏账准备 借：坏账准备 23 400 贷：以前年度损益调整 23 400 （3）调整销售成本 借：库存商品 330 000 贷：以前年度损益调整 330 000 （4）调整应交所得税 借：应交税费—— 应交所得税 15 378 贷：以前年度损益调整 15 378 [（400 000－330 000－23 400）×33%] （5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配” 借：利润分配——未分配利润 31 222 贷：以前年度损益调整 31 222 （400 000－330 000－23 400－15 378） （6）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 4 683.30 贷：利润分配——未分配利润 4 683.30 (31 222×15%) （7）调整报告年度会计报表有关项目的数字 一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。 用时间性差异解释—— 各期会利与税利之差： 第一年 20-50=-30 第二年 20-50=-30 第三年 20-0 = 20 第四年 20-0 = 20 第五年 20-0 = 20 合计 0 例1 用暂时性差异解释—— 各期末账面价值与计税基础之差： 第一年末 80-50=30 第二年末 60-0 =60 第三年末 40-0 =40 第四年末 20-0 =20 第五年末 0-0 =0 前两年发生，后三年转回，合计为0。 前几年差异暂时存在，最后消除。 一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。 从每一期的折旧费差异异： 第一年 20-16=4 第二年 20-16=4 第三年 20-16=4 第四年 20-16=4 第五年 20-16=4 合计 16 例2 用暂时性差异解释—— 每一期末的暂时性差异： 第一年末 80-64=16 第二年末 60-48=12 第三年末 40-32=8 第四年末 20-16=4 第五年末 0-0=0 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。 暂时性差异逐渐消除。 结论： 时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。 时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。 （三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 按对未来应税金额的影响 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利 润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 （四）暂时性差异的纳税影响 确认 递延所得税资产： ——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额 资产或负债的可抵扣暂时性差异 结转后期的可抵扣亏损 结转后期的税款抵减 递延所得税负债： ——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金