第三章合并会计报表讲述.ppt

一、合并财务报表的含义和特点P64 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 意义P65 二、合并财务报表的种类P66 五、 合并范围的确定P69 （一）“控制”的认定原则及其认定P69 （二）纳入合并范围的子公司P70 六、合并财务报表的编制程序P75 （一）合并财务报表的编制程序 （二）关于调整分录 （三）关于抵消分录 （一）合并会计报表的编制程序P75 合并财务报表工作底稿格式P75 注意：格式可以变化 （二）关于调整分录 （1）哪些调整项目？ 借：固定资产 20 贷：股东权益 20 P87-96举例——注意：子公司数据按公允价值过入工作底稿 【例3-4】合并成本=被合并方可辨认净资产公允价值份额 第二节 股权取得日合并财务报表的编制P77 一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表 一、同一控制下企业合并 ——股权取得日的合并财务报表P77 合并日的合并财务报表包括：合并资产负债表 期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。 1合并资产负债表的编制要点P77-78 P78例3-1、3-2 调整后的账面价值 P78 （1）个别报表数据过入工作底稿 对子公司净资产按其帐面价值报告 或为统一会计政策、会计期间进行调整 （2）编制母公司股权与子公司所有者权益的抵消分录 （3）将子公司合并前留存收益进行调整P39、P45 补充例子 资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万； 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 【补充例】同一控制下股权取得日抵消分录和调整分录 合并方的账务处理： 借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积（溢价） 50 抵消分录： 借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500 调整分录： 借：资本公积 100 贷：留存收益 100 合并报表工作底稿中的处理 一、同一控制下企业合并 ——股权取得日的合并财务报表P77 2合并利润表的编制要点 P84 3合并现金流量表的编制要点P86 （1）要反映本期期初至合并日实现净利润情况P84 （2）被合并方在合并前实现的净利润单项反映P84 要反映本期期初至合并日的现金流量情况 P84例3-3 二、非同一控制下企业合并 ——股权取得日的合并财务报表P87 合并日的合并财务报表只包括：合并资产负债表 合并资产负债表的编制方法：购买法要点P87 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值计量（1） 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额的差额——确认为商誉（2），或计入留存收益（3） 与同一控制相同 合并资产负债表的编制要点P87 P53 被购买方可辨认净 资产账面价值 500万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520万 购买方支付的 合并对价 450万 净资产增值20万 商誉？ 工作底稿的编制 【补充例】购买方取得被购买方80％股权 假定只是固定资产 的评估增值 净资产份额 520×80%=416万 （合并对价＞净资产公允价值份额）的差额 商誉 表2 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积盈余公积等 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 抵消 450 600 1 420 0 34 900 1 050 调整 确认 34 调整 抵消 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 注意：子公司的数据按账面价值过入工作底稿 （调整后账面价值?） 被购买方可辨认净资产 账面价值 500万 被购买方可辨认净资产 公允价值 520万 购买方支付的 合并对价