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第三章 税收的职能与原则 第一节 税收的职能 一、税收职能的决定因素（2方面） 1.税收的固有功能 （1）形成国家的财政收入。 （2）影响社会经济的发展。 在不同的社会经济条件下，国家的职能不同，行使职能的需要不同，税收的职能也不同。 2.税收制度 税收制度：是指一个国家开征哪些税，每种税对什么征收、由谁缴纳以及按什么缴纳和缴纳多少。 各国的税收制度不同，一方面反映着税收的职能不同，另一方面产生的作用也不同。 二、税收职能的发展演变 大体经历了三个阶段： （一）税收产生~19世纪下半叶 税收职能基本上只是取得财政收入。 （二）19世纪下半叶~20世纪30年代 税收职能处于社会政策职能时期。 （三）20世纪30年代以来 从席卷整个世界的经济危机中人们认识到：单靠市场机制这只“看不见的手”，并不能自发地使经济保持平衡，从而，政府必须干预经济——运用税收手段等。 三、市场经济下的税收职能 1.财政收入职能 是指税收所具有的取得财政收入，满足国家行使职能物质需要的能力。 2.社会政策职能（收入分配） 是指税收所具有的调节财富分配、实现社会公平的能力。 3.经济调控职能 是指税收所具有的调节经济运行、保持经济效率和稳定增长的能力。 第二节 税收原则 一、税收原则的含义 税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的基本准则或指导思想，也是税收执行职能中处理所涉及的各种问题的准则。 税收原则反映了一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。 二、税收原则的演进 （一）在西方国家：大体经历了三个阶段： 1.资本主义上升时期 当时的英国已摆脱重商主义的束缚，面临自由发展生产力的产业革命的前夜。 英国的古典经济学奠基人亚当·斯密（Adam Smith，1723-1790）在其代表作《国民财富的性质和原因的研究》中把经济的自由主义视为处于产业革命前夜的英国经济发展的动力，极力主张放任和自由竞争，政府减少干预或不干预经济。 为此，他提出了著名的税收四原则。即 A.平等原则： B.确实原则： C.便利原则： D.最少征收费用原则： 平等原则：指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。 确实原则：指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。 便利原则：指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。 最少费用原则：指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。 从上述四原则看： 亚当·斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。 亚当·斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。 2.资本主义垄断时期 19世纪中叶，德国社会政策学派的代表人物阿道夫·瓦格纳（Adolf Wangner，1835-1917）认为：国家利用税收不应以满足财政需要为惟一目的，而应运用政府权力，解决社会问题。 基于这一指导思想，他提出的税收四原则（含九小原则） ： A.财政收入原则 B.国民经济原则 C.社会正义原则 D.税务行政原则 （1）财政收入原则 课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则。（收入充分+有弹性） 收入充足原则---税收收入应能充分满足国家财政支出不断增长的需要。 收入弹性原则---即税收收入要有弹性，要能够随国家经济的发展而增长，并随财政支出的变化做出相应的调整。 （2）国民经济原则 国家征税不能阻碍国民经济的发展。（税源选择+税种选择） 慎选税源原则：税源的选择应有助于保护资本，不应阻碍国民经济的发展。 慎选税种原则：税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。即税种最好选择不易转嫁的所得税，使税收负担归于应该负担税收的人。