第十一章税收的转嫁与归宿研讨.ppt

第11章 税收的转嫁与归宿 11.1. 转嫁与归宿:含义和形式 前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 后转 也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 13.1.1 税负转嫁与归宿的含义 1.税负转嫁 是指纳税人通过各种途径将其应当缴纳的税金的全部或一部分转嫁给他人负担的过程。 只有对流转课税才会发生转嫁现象 转嫁的方式通过价格 2.税收归宿 一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁往往是多次的。它是一个经济过程，但也不是无穷无尽的，总存在不能再转嫁的自己负担税款的阶层，如消费者，这一阶层即为税收的归宿。 3、一次转嫁和辗转转嫁 4、完全转嫁和部分转嫁 5、直接负担和间接负担 11.1.3 税负转嫁的形式 1、前转——主要转嫁途径，是指卖方通过提高所售产品、服务或要素的价格，将一部分或全部税负转移给买方的活动。 2、后转——即买方通过降低购买价格的方式将税收负担转移给卖方的活动。 3、消转：指纳税人通过工艺改进，提高劳动生产率，自我消化税款。 4.税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 纳税人将自己所应当负担的税收计入材料或固定资产购入成本，通过销售产品或提取固定资产折旧等方式收回。 税收资本化 比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。 税收资本化 某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一幢房屋，该房房价值50万元，使用期限预计为10年，根据国家税法规定每年应纳房产税1万元。甲在购买之际将该房屋今后10 年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说，房房价值50万元，而实际支付40万元，其中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买”了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳1万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创业资本。这就是税收资本化。 税收资本化是商品经济发展一个必然产物。在商品经济社会任何延迟纳税或预选征税的作法，都是税收资本化的表现形式。国外利润收入推迟汇回国的目的是推迟纳税，以便纳税者有更多的资本投入，扩大生产规模；国内纳税者延期纳税的目的，也是利用应纳税款协助其满足资本周转需要；政府预先征税也是为了增加政府手中持有的资金量和投入资本量这个目的。凡此种种事实表明税收和资本有着十分密切的关系。 11.2 税负转嫁与归宿：局部均衡分析 11.2.1什么是局部均衡分析 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。 实质是不考虑交叉弹性，替代效应 一般均衡分析 考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。 11.2.2供求弹性是决定税负转嫁状况的关键 结论：课税商品或生产要素的供求弹性是决定税收能否转嫁及转嫁多少的关键 一.税收转嫁与需求弹性 需求价格的弹性系数＝需求量变动的百分比÷价格变动的百分比 Ed=△Q÷△P×P÷Q 1、需求弹性为零时，需求者将承受全部税收负担 1 表示需求完全无弹性。需求曲线D与横轴垂直，政府征税后，商品或生产要素价格提高的数额与所征税额T一样。税前税后价格发生变化，但购买量不受影响。由此说明，在需求根本没弹性的情况下，税收完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。 ２、需求弹性为无穷大时，需求者将不承受税收负担。 1 ３、需求弹性比较大时，需求者将承受小部分税收负担。 1 需求富有弹性∞＞Ed＞1，购买量下降的幅度大于价格提高的幅度，生产者总收入趋于下降，所征税收更多地向后转嫁落在生产要素的提供者或生产者身上，向前转嫁困难。 ４、需求弹性比较小时，需求者将承受大部分税收负担。 1 需求缺乏弹性1＞Ed＞0，购买量下降的幅度小于价格提高的幅度，生产者总收入趋于增加，所征税收更多地向前转嫁落在购买者身上 二、税收转嫁与供给弹性 供求价格的弹性系数＝供求量变动的百分比÷价格变动的百分比 Es=△Q÷△P×P÷Q 现分别用四个图反映当政府征税时供给弹性变化的四种情形。其中P代表价格，代表s供给，D