第四章国际避税研讨.pptVIP

《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.2 国际避税地 4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对 某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠 的国家和地区 (1)卢森堡 控股公司2.7%的税率 (2)荷属安第列斯 控股公司0.9%的税率 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.2 国际避税地 5.与其他国家签订有大量税收协定的国家 根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。而一个国家如果有广泛的国际税收协定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税创造便利条件。 荷兰与80个国家的国际税收协定，预提税税率为0，英国与115个国家，比利时与80多个国家的国际税收协定 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.2 国际避税地 4.2.3 国际避税地的非税特征 国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业发达，政局稳定，通信和交通便利等等。避税地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税“天堂”。 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.2 国际避税地 国际避税地的一些主要的非税特征： 1.政治和社会稳定 2.交通和通信便利 3.银行保密制度严格 4.对汇出资金不进行限制 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.3 转让定价 4.3.1 转让定价的含义 所谓转让定价(transfer pricing)，是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格(transfer price)。 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 跨国公司的转让定价策略 （一）??? 以成本为基础定价 1．直接按企业的内部成本 2．按企业的实际可变成本加上定额补贴定价 3．按企业的实际或标准完全成本和一定的加成率 （二）??? 以市场为基础定价 1．直接按市场价格定价 2．以市场价格减去销售费用定价 （三）??? 关联企业之间协商定价 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.3 转让定价 4.3.2 转让定价的功能和作用 1.转让定价的管理功能 （1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器” （2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的 重要保障 （3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋 求利润最大化的便利工具 （4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重 要手段 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.3 转让定价 2.跨国公司转让定价的非税目标 （1）将产品低价打入国外市场 （2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响 （3）独占或多得合资企业的利润 （4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的 利润汇回国内 （5）为海外的子公司确定一定的经营形象 （6）规避东道国的汇率风险 （7）把国外子公司的利润转移到母公司实现 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.3 转让定价 公司利用转让定价可以达到的非税收方面的战略目标举例（降低国外关税对关联企业出口产品的影响的情况） 例：进口国对某种产品课征的关税税率为50%，如果关联企业以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销售单价为150美元(不考虑其他商品税)；这时如果出口关联企业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的价格就会降到每件120美元。 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.3 转让定价 公司利用转让定价可以达到的非税收方面的战略目标举例（转移利润是否有利可图的计算） 设母公司所在国税率为T，东道国税率为t，当年子公司产生的合理利润为R，通过转让定价转移的利润为A,母公司在子公司所占的股权比重为S，则转让定价前母公司可从子公司获得的利润为： R(1-t)S ① 转让定价后的利润为： (R-A)(1-t)S+A(1-T) ② 要使公式②＞公式①，则经过整理，可以得出： (1-T) / (1-t)S ③ 《国际税收》(第三版） 朱青 编著 4.3 转让定价 当公式③成立时，有以下两种情况： （1）若T≤t，即居住国公司税税率小于或等于东道国税率时，则母公司在子公司所占的股