第四章租赁会计研讨.ppt

第四章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁会计 第三节 融资租赁会计 第四节 售后租回的会计核算 引入案例： 飞机融资租赁一直是国内航空公司通用的飞机采购方式。所谓融资租赁是指在国际避税地设立一家特定目的公司作为出租人,利用被认可的国有商业银行的境外担保和所购飞机的境外抵押获取出口信贷及国际商贷融资用于购买飞机,并将飞机租赁给航空公司使用,租赁期结束后,飞机的使用权转为航空公司所有。以融资租赁方式租机,能够满足上千万美元、超过十年期的融资需求。 2002年招股上市的上海航空公司的会计数据就反映了航空业的这种财务特征。 上海航空公司主要从事国内、国际和地区航空客、货、邮运输及代理,已开通136条营运航线,通达国内48个大中城市和5个国际城市。 航空运输企业的主要生产设备为飞机。截止2002年,上海航空公司共有25架飞机从事民用航空运输。该公司以波音系列飞机进行干线运营,以世界上最先进的支线飞机CRJ-200作为支线运营飞机。波音767飞机主要飞上海至北京、广州、深圳、昆明、成都等主力航线,波音757主要经营上海至其他省会城市航线,波音737根据具体情况进行调配。 在25架飞机中，除6架自有外,其余运营飞机均采用融资性租赁或经营性租赁两种方式取得的,其中9架采用融资性租赁,10架采用经营性租赁。 第一节 租赁会计概述 一、租赁的含义及本质 1. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握： 1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值 9. 未担保余值 10．最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 8. 担保余值 13. 租赁投资净额 二、租赁的作用 解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁. 融资租赁： 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念 1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值 8. 担保余值 9. 未担保余值 10．最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额 一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露 一、承租人经营租赁的会计核算 会计核算的要点 一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露 一、承租人融资租赁的会计核算 会计核算的主要内容 租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款额 = 租金 + 购买金额 + 担保余值 折现率的选择顺序： 租赁内涵利率 — 合同利率 — 同期银行贷款利率 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量 编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用　　　　　　　　　 贷：长期应付款——应付融资租赁款 （二）初始直接费用的处理 初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下： 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款 （三）未确认融资费用的核算 承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。 相关会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款 借：在建工程 　 　　财务费用　　　　　　 贷：未确认融资费用 【