第十章国际税务研讨.ppt

第十章 国际税务 10.1 国际税务概述 10.2 各国税制比较 10.3 国际双重课税的避免 10.4 国际避税与反避税 10.5 国际税务计划 10.6 国际转移定价 10.1 国际税务概述 一、国际税务的概念 二、国际税务的基本原则 一、国际税务的概念 国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。 1.本质上反应的是一种税收分配关系。 2.国家既指一般意义上的国家，也包括不具备国家性质的税收管辖区。 3. 涉及的纳税人是跨国纳税人。 4. 所涉及的税种主要是公司所得税。 二、国际税务的基本原则 1.税额衡平原则 （1）国内的税额衡平 （2）经营环境的税额衡平 2.不偏不倚原则 （1）国内的不偏不倚原则。 （2）经营环境的不偏不倚原则。 10.2各国税制比较 一、税种的设置 二、所得税计征中对收入和费用的确认 三、税收征管制度 四、决定税负的主要因素 一、税种的设置 1.公司所得税 2.扣缴税 3.周转税 4.增值税 5.过境税 1.公司所得税 公司所得税属于直接税，是世界各国应用最多、最广泛的税种之一。 世界各国公司所得税的根本差别体现在： 计税基础 税收征管制度 2.扣缴税 扣缴税是东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和特许权使用费等计征的税种，在税收源头代扣代缴。 扣缴税带来的负面影响 3.周转税 周转税属于间接税，它是按生产经营的某个或某几个环节的流转额计征的税种。 各国在计征周转税时，计征的方式和对象有所不同。 4.增值税 增值税也是间接税，它是以产品或劳务在生产经营各环节中新增加的价值为对象所课征的一种税种。 各国的税率不同 各国计算增值税的方法不同 鉴于增值税的优点，增值税有取代周转税的趋势。 5.过境税 过境税是在国际贸易中为保护国内产品对进口货物的竞争能力而对过境产品征收的关税。 增值税常用来作为计算过境税的基础，对进口货物估征的税额一般要参照本国同样产品所纳的货物税和其他间接税。 二、所得税计征中对收入和费用的确认 1.应税收入的确认 2.费用的确认 1.应税收入的确认 来源于国外的收入一般有两个来源： 国内公司向国外出售产品或提供劳务的收入 在国外注册的子公司和国外分支机构的收入 属地原则 属人原则 全球原则 2.费用的确认 在各国的税收制度中，由于对同一费用采用不同的处理方法，从而造成各国纳税的差异。 一般地说，费用的确认对税负的影响有两个方面： 某项支出是否能作为税前费用在计算应税收益时予以扣除； 某项支出应在何时确认为费用。 三、税收征管制度 （一）古典制度 （二）税率分割制度 （三）转嫁制度 （一）古典制度 公司所得税按单一的税率征收，分配给股东的股利不能从应税收益的计算中扣减，而且在股东收到这些股利时，还要全额纳税。 古典制度的应用会产生两个结果： 股利的“经济双重课税” 股利分配会发生偏向 例1：设某国的某公司当年收益为US$200000,公司所得税率为35%，当年向股东分派了60%的股利，假设股东的个人所得税税率平均为30%，则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少？ 公司应缴所得税：200000*35%=70000 股东股利：（200000-70000）*60%=78000 股东应缴个人所得税：78000*30%=23400 该公司收益缴纳税款总额：70000+23400=93400 （二）税率分割制度 根据收益是否分配或留存而采用不同的税率来征税，即对已分配收益按低于对留存收益的税率征税。 税收征管制度例题 例2：设某国的某公司当年收益为US$200000,公司所得税率为：对已分配收益课税20%，对留存收益课税50%，当年向股东分派了60%的股利，假设股东的个人所得税税率平均为30%，则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少？ 公司应缴税：200000*60%*20%+200000*40%*50%=64000 股东股利：（200000-64000）*60%=81600 股东应缴税：81600*30%=24480 该公司收益缴纳税款总额：64000+24480=88480 （三）转嫁制度 对公司收益按同一税率征税，但已纳税款的部分可作为股东分得股利应纳个人所得税的抵减数，即将个人所得税转嫁给公司，通过公司所得税形式一并缴纳。 税收征管制度例题 例3：设某国的某公司当年收益为US$200000,公司所得税率为35%，当年向股东分派了60%的股利，假设股东的个人所得税税率平均为30%，给予股东应派得股利以25%的抵减应缴个人所得税额（转嫁数），则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少？ 公司应缴：200000*35%=70000 股东股利：（200000-70