第五章所得税会计研讨.pptVIP

2004.4 第五章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 第二节 资产负债的计税基础和暂时性差异 第三节 递延所得税负债和递延所得税资产 第四节 所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的相关概念 二、所得税会计的产生与发展 三、所得税会计核算的一般程序 一、所得税会计的概念（1） （一）所得税会计 是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 我国企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 一、所得税会计的概念（2） 所得税会计： 财务会计与税收征管的差异 二者服务的目的不同 二者遵循的原则不同 二者体现的经济关系不同 二者确认的会计收益与应税收益不同 进一步解释：会计和税收 会计和税收是两个不同的经济领域，体现不同的经济关系，服务于不同的目的，因而分别遵循不同的原则、受制于不同的规范。 进一步解释：目的不同 财务会计的目的是全面、真实、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果及其现金增减变动情况，为会计报表使用者提供与之决策相关的财务信息。 税法是以课税为目的，其遵循的原则是经济合理、公平税负、促进竞争，保证企业根据有关税收法规的规定，及时足额地交纳税款。 进一步解释：遵循的原则不同 企业财务会计要遵循会计准则规定的权责发生制原则、配比原则、收入实现原则等规范，并据以确认、计量、报告企业的利润总额——财务会计收益。 在所得税问题上，企业按税收法规计算确定一定时期应交所得税的纳税所得（即“应纳税所得额”）。 进一步解释：二者体现的经济关系不同 企业财务会计主要考核企业的会计人员是否按照现行会计准则（或制度）的要求进行了正确的会计核算，有没有存在违规处理的问题等。 而税收征管主要体现税务部门与应纳税单位之间的关系，税务部门主要监督检查应纳税单位是否按照税法的规定照章纳税，是否存在偷漏税问题等。 会计收益与应税收益 会计收益(Accounting Income) 应税收益(Taxable Income) 重要提示： 会计收益 税后收益 二、所得税会计的产生与发展 （一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期 （二）所得税会计与财务会计逐步分离时期 （三）所得税会计兴起和发展时期 三、所得税会计核算的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易时，如企业合并，在确认因交易或事项而产生的资产、负债时，即应确认相关的所得税影响。 所得税会计核算的一般程序（1）： 1、按照相关企业会计准则的规定,确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2、按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础。 3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于二者之间的差异,分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况之外，分别应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，确定该资产负债表日与应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将这两个金额与其对应的期初余额比较，以确定进一步确认递延所得税负债和递延所得税资产，还是应该抵销其余额。 所得税会计核算的一般程序（2）： 4、确定利润表中的所得税费用。 利润表中的所得税费用包括当期的所得税费用和递延的所得税两个部分。 第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异 一、暂时性差异 二、资产的计税基础 三、负债的计税基础 四、特殊项目产生的暂时性差异 一、暂时性差异 （一）暂时性差异的含义 （二）暂时性差异的种类 （三）应纳税所得额的计算 （一）暂时性差异的含义 暂时性差异（Temporary Differences）： （二）暂时性差异的分类 根据暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同，分为： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异产生的几种情况： 第一类：资产的账面价值大于其计税基础 一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额；而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。 资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部在税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。 第二类：负债的账面价值小于其