第四章营业税《中国税收》研讨.pptVIP

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第四章 营业税 (一)知识目标 理解营业税的特征及立法原则; 熟悉营业税的纳税义务人(扣缴义务人)、征税范围、税目、税率、税收优惠; 掌握营业税营业额的确定; 熟悉营业税的纳税申报及账务处理。 (二)技能目标 熟练掌握营业税营业额的确定、应纳税额的计算方法。 理解掌握混合销售行为、兼营行为的税务处理。 第一节 营业税概述 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,以其取得的营业额为课税对象的一种流转税。 一、营业税的特点 (一)征收面广,税率低 (二)按行业设计税目税率 (三)计税方法简便,易于纳税人掌握 (四)不论盈亏,以营业收入作为计税依据 二、营业税的立法原则 (一)广泛筹集财政资金 (二)促进行业协调发展 (三)促进企业改善经营管理 三、征税范围 营业税的征税范围强调提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产是发生在中华人民共和国境内。 (一)境内的含义 提供或者接受劳务的单位或者个人在境内; 所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内; 所转让或者出租土地使用权的土地在境内; 所销售或者出租的不动产在境内。 (二)应税行为的含义 营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权或使用权的行为。所谓“有偿”,是指从受让方(购买方)取得货币、货物或其他经济利益。但是,下列行为,虽然无偿,也视同发生应税行为,缴纳营业税。 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人; 单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为; 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 另外,注意:单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务,不属于营业税的征收范围。 (三)与增值税征税范围的划分 1.混合销售行为的划分 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为; 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 除以上两种情况外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。 2.兼营行为的划分 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。 增值税与营业税是平行征收的税种,不交叉征收。 四、纳税义务人和扣缴义务人 (一)纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。 (二)扣缴义务人 税法规定了两种情况的扣缴义务人: 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 五、税目 (一)交通运输业(六)娱乐业 (二)建筑业 (七)服务业 (三)金融保险业(八)转让无形资产 (四)邮电通信业(九)销售不动产 (五)文化体育业 六、税率 交通运输业 3% 娱乐业 5%~20% 建筑业 3% 服务业 5% 金融保险业 5% 转让无形资产 5% 邮电通信业 3% 销售不动产 5% 文化体育业 3% 七、几种特殊经营行为的税务处理 (一)兼营不同税目的应税行为 (二)特殊行业(业务)的税务处理 邮电业务征税问题 特定服务业务征税问题 代购代销 商业企业向供货方收取的部分费用的征税问题 第二节 营业税的计算 一、营业额的确定 (一)营业额的一般规定 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 不属于价外费用的项目 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; 所收款项全额上缴财政。 (二)营业额的特殊规定 1.交通运输业 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 2.建筑业 纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。 3.金融保险业 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后

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