第五章职业道德基本原则和概念框架研讨.ppt

第五章 职业道德基本原则和概念框架 主要内容 职业道德基本原则 职业道德概念框架 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 注册会计师职业道德基本原则 1988，CICPA 1992——《中国注册会计师职业道德守则（试行）》 1996——《中国注册会计师职业道德基本准则》 2002——《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 注册会计师职业道德基本原则 诚信 独立 客观 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 诚 信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。 避免含有重大的虚假或误导性陈述 避免含有草率提供的信息或陈述 避免遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导 独 立 实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度 形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经收到损害 客 观 会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性 在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性 应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系 会员有义务确保参与专业服务的人员遵循客观性 会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生 专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力 专业胜任能力的获取 专业胜任能力的保持 应有的关注 职业怀疑态度 保 密 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为： 除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； 利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 会员在某些情况下可以披露客户的涉密信息 职业行为 避免对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传 避免对其他会员的工作进行贬低或比较 职业道德概念框架 对职业道德基本原则的不利影响： 自身利益不利影响 自我评价不利影响 过度推介不利影响 密切关系不利影响 外在压力不利影响 防范措施： 由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 工作环境中的防范措施 职业道德概念框架的具体运用 对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 自身利益威胁 自我评价威胁 过度推介威胁 密切关系威胁 外在压力威胁 自身利益威胁 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的秘密商业关系 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 会计师事务所有与鉴证业务相关的或有收费安排 在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误 自我评价威胁 会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象 鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 鉴证业务项目组成员现在受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 过度推介威胁 会计师事务所推介审计客户的股份 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 密切关系威胁 项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系 项目组成员与客户某员工存在直系或近亲属关系，该员工所处职位能够对业务产生重大影响 客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人 CPA接收客户的礼品或享受优惠待遇 会计事务所的高级员工长期与某一客户发生关联 外在压力威胁 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将非鉴证业务提供给事务所 会计师事务所受到客户的起诉威胁 受到鉴证客户降低收费的压力而不适当地缩小工作范围 例如，由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 由于审计程序没有完成不属于被审计单位的原因，而是由于审计成本的原因，注册会计师就不能发表保留意见，这是违