第一章外币业务介绍.ppt

第一章 外币业务 1.外币交易的会计处理 2.外币财务报表的折算方法 第一节 外币交易的会计处理 一、外币交易的界定 外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算等交易。 1、外币（外汇） 2、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币 应当考虑下列因素： 【多选】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 二、外币交易会计处理的基本问题 （一）记账汇率的确定 1、汇率及其标价方法 2、记账汇率的选择 （二）外币交易核算程序 1.外币交易发生时：折算成本位币记帐，折算汇率可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记本位币帐户，也要登记相应的外币帐户。 2.期末或结算时：按期末或结算时的汇率折算记账本位币金额，与原记账本位币金额比较，计算外币帐户汇兑差额，做汇兑损益。（主要针对货币性项目） 外币帐户：针对货币性项目 外币账户包括外币库存现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款等)。 三、外币业务交易日的会计处理 1、外币交易的类型：外币购销、外币借贷、接受外币投资、外币兑换 2、汇率选择：采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 3、特别注意： （1）收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 （2）外币对换可能产生汇兑差额。 【例题】见教材 【单选】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。 A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币 【单选】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。 A.取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本 C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入 四、资产负债表日及结算日的处理 （一）货币性项目 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。 【简例】某企业2007年2月末“应收帐款——A公司”帐户余额700万元人民币，对应的外币（美元）帐户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。 汇总损益=90×8-700=20（万元） 借：应收帐款—美元 20 贷：财务费用 20 【例题】见教材教材 【单选.计算】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 　A.2　 B.4 C.6　 D.8 【练习题】 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2014年12月份发生的外币业务及相关资料如下： (1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200 000欧元，当日即汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 (2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件， (3)16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。 　　 (4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8