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短期经营决策 当边际收入等于边际成本时，就意味着收入的增加不再使利润增加，此时利润最大。所以，把边际收入等于边际成本(边际贡献净增额为0)时的销售价格称为最优价格。 短期经营决策 表4.24 中门公司不同销售单价下边际贡献净增加额比较表 元 销售 单价 预计 销售量 销售 收入 边际 收入 销售 成本 边际 成本 边际贡献 净增额 利润 总额 600 400 240 000 0 140 000 0 0 100 000 550 480 264 000 24 000 156 000 16 000 8 000 108 000 496 625 310 000 46 000 190 000 46 000 0 120 000 450 700 315 000 5 000 205 000 15 000 -10 000 110 000 400 800 320 000 5 000 235 000 20 000 -15 000 85 000 短期经营决策 从表4.24的计算可以看出，当边际收入大于边际成本，边际贡献净增额为正数时，就说明降价是有利的。如单价从600元降为550元；当边际收入等于边际成本时，边际贡献净增额为0时，就说明此时的利润最大，从550元降为496元属于这种情况。 短期经营决策 当边际收入小于边际成本，边际贡献净增额为负数时，就说明降价对企业不利，如单价从496元降为450元，从450元降为400元就属于这种情况。根据上述资料，边际贡献净增额为0时，单价为496元是最优销售价格，与利润最大化定价法下的结果一致。 * * (二)利润无差别点法在最优售价决策中的应用 (1)利润无差别点销量 = （固定成本+调价前利润）/（拟调单价-单位变动 成本） =调价前贡献边际/（拟调单价-单位变动成本） 原则: 调价后预计销量＞利润无差别点销量,可考虑调价; 调价后预计销量＜利润无差别点销量,则不调价 调价后预计销量＝利润无差别点销量, 调价与否都一 样. 短期经营决策 应进一步加工的条件： 进一步加工后的收入-半产品的收入进一步加工后的成本-半成品的成本 短期经营决策 2、联产品是否进一步加工：联产品是指用一种或几种原材料，在同一生产过程中生产出来的性质相近的两种或两种以上的主要产品。 短期经营决策 分离前的成本属于联合成本，联合成本属于沉没成本，决策是不予考虑； 分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本，称为可分成本。可分成本是与决策相关的成本，必须加以考虑。 进行联产品的决策分析一般是用差异分析法，将进一步加工前后的差异收入和差异成本加以比较，以决定是否对联产品进一步加工。 短期经营决策 （1）应进一步加工：进一步加工后的销售收入-分离后的销售收入可分成本 短期经营决策 【例4-12】新龙炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直接出售，也可以进一步通过裂化加工为汽油和柴油后再进行出售。煤油经过裂化加工的收得率是：汽油80%、柴油15%、自然损耗率为5%。每吨煤油进一步加工的可分费用为800元。该厂现有煤油400吨，进一步加工需要增加固定成本15 000元。每吨煤油售价1 700元，每吨汽油的售价3 200元，每吨柴油的售价2 200元。 要求：作出是直接出售煤油还是进一步加工的决策分析。 短期经营决策 根据上述资料，将煤油400吨如继续加工可加工成汽油320吨(400×80%)和柴油60吨(400×15%)，另损耗20吨(400×5%)。具体计算如表4.18。 短期经营决策 表4.18 继续加工与直接出售煤油损益比较表 元 项目 继续加工为汽油和柴油 直接出售煤油 差额 相关收入 3200×320＋2200×60=1156000 1700×400=680000 476000 相关成本 335 000 0 335 000 其中：可分成本 800×400=320000 0 320000 专属成本 15 000 0 15000 差别损益 141000 短期经营决策 从上表计算可看出，继续加工所增加的收入476 000元大于所增加的成本335 000元，即可多获得收益141 000元。故应选择继续加工为汽油和柴油的方案作为最优方案。 短期经营决策 如果不需要增加固定成本，一般采用差量分析法原来的固定成本属无关成本 如果需要增加固定成本，就采用损益平衡点法(即本量利分析或成本平衡点法)分析。 六、零部件自制还是外购的决策 短期经营决策 1、外购不减少固定成本（有自制能力） 将外购的单位增量成本，也就是购买零配件的价格，与自制时的单位增量成本相比较，单位增量成本低的就是最优方案。 一般采用差量分析法 短期经营决策 2、自制增加固定成本（没有自制能力） 企业零配件由外购转为自制会增加一定的专属固定成本时