第4章 存货-重点.pptVIP

第4章 存货Inventories 学习目标 1.掌握：商业企业商品采购和商品销售的会计处理方法；工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法；增值税的会计处理方法；销货成本的计算方法；存货盘盈盘亏的会计处理方法。 2.理解：成本与市价孰低法的设计思路。 3.了解：低值易耗品的摊销的会计处理方法。 4.1 存货概述 资产负债表中的存货项目，是按照“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“低值易耗品”等账户的信息汇总列报的。“存货”（inventory）泛指企业所拥有的除货币资金、（机器设备及交通工具类）固定资产外的有形动产。 企业账簿中所记载的存货，应当具备相应的物权证明，如购货发票、买卖合同、支付结算单据、售货方的收款证明等。 4.2 商业企业存货的会计处理 在我国，货物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税的情形除外）。因此，熟练掌握增值税的基本知识是学习存货的会计处理规则的前提。我们结合商业企业的日常业务来进行分析。 企业买卖货物时，会在增值税专用发票上分别注明货物的“金额”和相应的“税额”，交易的总价款就是“价税合计”（如图4—1所示）。发票上注明的“税额”对于卖方来讲就是“销项税额”，对于买方来讲就是“进项税额”。例如，润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价税合计为11 700元，其中，金额10 000元、税额为1 700元。销售时，价税合计为35 100元，其中，金额30 000元、税额为5 100元。则，其增值税应纳税额＝销项税额－进项税额＝5 100－1 700＝3 400元。也就是说，润生商贸有限责任公司的货物销售实现了增值额30 000－10 000＝20 000元，它的增值税应纳税额是按照增值额乘以适用税率17%计算得到的。 Continued 4.3 从原料采购到产品销售 4.3.1 采购的原材料 企业设“原材料”科目核算其库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。该科目可按材料的类别、品种等进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映的是企业库存材料的成本。 企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本包括货物价款、相关税费（消费税等价内税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。但不包括增值税（进项税额）。 在途物资 如果付款后需要经过一定的时间间隔才能收货入库，则需设“在途物资”科目进行过渡处理。“在途物资”科目核算其采用实际成本（即进价）进行日常核算的、货款已付但尚未验收入库的原材料、商品等物资的采购成本。该科目可按供应单位进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。 Continued 【例4—2】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3月接收订单，用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此，从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2 000元，增值税税额为340元，价税合计为2 340元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。 （1）支付货款取得增值税专用发票时 借：在途物资 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340 （2）原材料验收入库时 借：原材料 2 000 贷：在途物资 2 000 如果在采购时可直接收货入库，则无需通过“在途物资”科目作过渡处理，可直接借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。 4.3.2 生产过程中发生的直接代价 生产过程中发生的成本分为直接成本和间接成本。 直接成本包括“直接人工”和“直接材料” 间接成本包括生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接代价 企业设“生产成本”科目核算直接成本，产品制造过程中发生的各种代价，该科目可按产品品种或批次进行明细核算。间接