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第六讲 财务报告与财务分析 一、财务报告的内容 财务报告是综合反映企业在一定时点财务状况和一定时期经营成果及现金流量的书面文件。 1.会计报表主表 会计报表是财务报告的主要组成部分。主表包括资产负债表、利润表和现金流量表。 2.会计报表附表 是会计报表的补充报表，为会计报告使用者提供详细信息。 资产负债表附表 －－资产减值准备明细表、股东权益变动表、应交增值税明细表； 利润表附表 －－利润分配表、分业务、地区的分部报告 3.会计报表附注 对会计的编制基础、编制依据、编制原理、编制方法和主要项目等所作的解释。 会计报表附注包括旁注和底注两种形式。 4.财务状况说明书 对财务报告内容有重大影响的事项说明以及企业对未来财务状况、经营成果或现金流量等情况的判断、预测。 二、会计报表的分类 1、按会计报表反映的内容分类－－财务状况和经营成果 2、按会计报表编报时间分类－－月、季、半年和年报 3、按会计报表编制的基础不同－－个别、汇总和合并报表 4、按会计报表服务对象分类－－内部和外部报表 三、资产负债表 （一）资产负债表的作用 1、可以了解企业某一特定日期所拥有的经济资源以及这些资源的分布与结构，以进一步企业的生产经营能力。 2、可以了解某一特定日期企业资金的来源总额和构成，以分析企业的偿债能力和财力。 3、可以了解企业的财务弹性。财务弹性是指企业应付和适应各种变化的能力。 企业的财务弹性主要取决于以下几个方面。 一是资产的流动性和变现能力； 二是企业经营流入现金的能力； 三是企业向投资者和债权人筹措资金的能力； 四是在不影响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力。 资产负债表所列示的资产分布情况，可以帮助会计报表使用者了解企业的财务弹性。 （二）资产负债表的结构 报告式和账户式 （三）资产负债表的编制方法 1、“年初数”的填列方法。 资产负债表中“年初数”一栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。 2、“期末数”各项目的内容和填列方法 （1）“货币资金”项目 反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 （2）“短期投资”项目 反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。 本项目应根据“短期投资”科目期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。 企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 （3）“应收票据”项目 反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现或已被书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 （4）“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目期末余额填列。 （5）“应收利息”项目 反映企业因债券投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。 （6）“应收账款”项目 反映企业应销售商品、产品和提供劳务等而向购货单位收取的各种款项，减去已提的坏账准备后的净额。 本项目根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如果“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在“预收账款”项目内填列。 如果“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在本项目内填列。 （7）“其他应收款”项目 反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。 本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （8）“预付账款”项目 反映企业预付给其他供应单位的款项。 本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。 如“预付账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。 如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。 （9）“应收补贴款”项目 应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。 （10）“存货”项目 应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期付款发出商品”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数减去“代销商品