第九章审计程序解说.ppt

第九章 审计程序 注册会计师面临的主要决策之一，就是通过实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。其中，审计程序，是指注册会计师在审计过程中的某个时间、对将要获取的某类证据如何进行收集的详细指令，事实上，也就是说，这里所谓的审计程序，就是审计收集证据的具体方法。 审计程序作为收集证据的手段与方法，一般都是针对佐证信息而言，这是因为会计资料大多可直接向客户索取。 一、审计程序的基本分类说明 （一）国际上审计程序的基本分类 美国一般公认审计准则的外勤准则第三条规定“应当通过检查、观察、询问和函证，取得具有充分证明力的证据性事项，为所审计财务报表表达意见提供基础。”即“Sufficient competent evidential matter is to be obtained through inspection , observation , inquiries , and confirmations to afford a reasonable basis for an opinion regarding the financial under audit.”从中我们大家能够看到，美国准则中对于审计程序提到了四种，即检查、观察、询问和函证。 国际审计准则提到取得审计证据的方法有检查、观察、询问和函证、计算、分析复核五种方法。甚至在实践中，还有检查、观察、询问、函证、盘点、重新执行、核证、追查、分析的九分法。 （二）我国审计程序的分类 我国鉴证业务基本准则中提到八种方法审计取证的方法，即：检查记录或文件（inspecting or documentation）、检查有形资产（physical examination）、观察（observing）、询问（inquiry）、函证（confirmation）、重新计算（re-computation）、重新执行（re-performance）、分析程序（analytical procedures）。 从中可以看出，对于审计获取证据的方法都包括什么各国规定各不相同，这个问题如何看待？事实上各国准则对于审计取证方法的规定只是列举性的，审计程序的名称及涵义并不能够由官方权威确定。具体审计程序的名称和涵义是审计人员的专用工作词汇，由于它们的涵义从上下文中看得很清楚，因此没有必要做高度精炼的界定。 当然，这一点，咱们国家和别的国家不太一样，基本上咱们对各种程序做了概念的界定。 1.检查记录或文件 检查记录或文件，是指注册会计师对被审计单位内部或外部生的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 文件检查是注册会计师对客户的凭证和记录所做的检查，以证实财务报表中所列示的或应列示的信息。 Documentation is the auditor’s examination of the client’s documents and records to substantiate the information that is or should be include in the financial statements. 注册会计师所检查的文件是客户用来有组织地为其经营管理提供信息的各种记录。由于客户单位的任何一笔业务都通过至少有一张凭证支持，因而这一类证据的数量很多。一般来说，注册会计师比较容易实施该程序，也就是说能够以较低的成本取得这类证据，有时它甚至是可以使用的唯一合理的证据。 对于记录与凭证的可靠性，注册会计师必须其内部或外部性。审计证据一节提到过：提供证据者的独立性。一般来说，外部证据比内部证据要可靠，同样为内部证据由于客户内部控制的强弱不同，以及内部证据的流通渠道不同，所以其可靠性也是有差异的。 由于外部证据，大多既经过客户之手，又经过业务的对方当事人之手，这样就在某种程度上表明，业务的双方当事人对凭证所记录的信息和条件取得了一致意见。因此，外部凭证被认为比内部凭证更可靠。某些外部凭证由于编制非常精心，并且通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有极高的可靠性。例如，财产所有权证件（如地契），保险单、契约合同等。 当然，注册会计师运用文件检查这一程序的目的是取得证据，以合理地把握对有关凭证文件能否证实客户管理当局的认定作出判断，然而不应当指望注册会计师像专家那样鉴定凭证的真实性。 检查记录或文件这一程序，几乎可以实现任何的具体审计目标。 在具体运用中，由于要实现的具体目标不同，因此需要注意文件检查实施时的技术问题，尤其是在证实真实性和完整性的具体目标时，一定要注意匹配的方向问题。正因为此，实践中又衍生出二种方向，即：核证（vouching）和追查（tracing）。 核证也称为逆查法，也有人翻译为“利用凭单验证账簿”，它是指审计人员利用文件检查