第十章风险应对概述.pptVIP

◆对期中审计证据的考虑 ： 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 ◆对以前审计获取的审计证据的考虑： 在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否发生变化。 （1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。（复核） （2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试（现金控制，计算机，手签）。 （3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。（银行金库） （4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。（每一次，每一期，每一期次） “穿行测试”与“重新执行”的区别 区别 穿行测试 重新执行 使用阶段 风险评估程序 进一步审计程序 强调内容 某项控制是否存在且正被使用 某控制按既定设计并被一贯执行 样本量或证据 少量 更可靠 目的 了解内控 测试内控 程序性质 多程序的组合 单一程序 （二）控制测试的要求 实施控制测试的情形有两种： （一）预期控制有效运行 （二）仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据 控制测试并非在任何情况下都需要实施。 在评估认定层次重大错报风险时，预期控是有效的 是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？ 系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限分配的唯一性与合理性。 只有认为控制有效（控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报），注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。 仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据 原始数据 会 电 系 统 财务数据 作为实质性测试的审计证据有效、准确？ 会电系统 是否有效？ 控制测试 二、控制测试的性质 （一）询问 （二）观察 （三）检查 （四）重新执行 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 询问银行存款余额调节表的复合；询问必须和其他测试手段结合使用 （1）测试不留下书面记录的控制 （2）是一种直接证据，比间接证据相对可靠； （3）不在场可能不同的做法 测试留下书面记录的控制 如发票复合人员的签字，发票是否附有客户订货单和出库单 只有询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时候，需要重新执行。 如发票金额的核对测试 三、控制测试的时间 ◆ 控制测试的时间包括两层含义： 一是什么时间实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 期间有效 时点有效 监督有效 时点有效 期间测试 时点有效 时点测试 控制测试通常是在期中工作中执行。 被审计期间 剩余期间 需获取补充证据 实施控制测试 控制测试证实期间 对期中审计证据的考虑 对以前审计获取的审计证的考虑 是否在本审计期间测试某项控制的决策过程 开始 该控制是否针对特定风险 在本年度测试该控制 是 否 该控制在近2年是否被测试过 否 考虑是否在本年度测试该控制： 控制是否有变化 显示需要测试的因素(如复杂的人工控制) 为满足每年测试一部分控制的要求而测试 是 四、控制测试的范围 控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响。 在了解控制后，如果认为相关控制风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖程度较高，则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖，因此实施控制测试的范围就大。 对某项控制活动测试的次数。 确定控制测试范围时通常考虑： 1.在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；频率越高，范围越大。（现金授权） 2.在所审计期间，注会拟信赖控制运行有效性的时间长度。（现金授权，不同领导） 3.审计证据的相关性和可靠性的要求越高，范围越大。（发票与购货单金额一致性） 4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（针对同一认定，可能存在不同控制。当其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试范围可适当缩小）（发货单，发票，合同） 5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制测试可能无效。 五、控制测试的结论 1.控制有效运行，可以信赖。 2.控制运行无效，不可信赖。 可能的结论： 注册会计师应根据控制测试的结果，确定其对实