第四章 审计法律责任 审计研究陈汉文重点介绍.ppt

LOGO LOGO 龙欢 2010.10 Page ? * 目录 国外审计师法律责任的发展 国内审计师法律责任的发展 审计师法律责任的理论小结 Page ? * 思考问题 1.国内外审计法律责任的变化？ 2.主要核心问题和内在逻辑？ Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展 1.早期阶段（20世纪初到30年代） 2.发展阶段（20世纪30年代到80年代） 3.最新进展阶段（20世纪90年代至今） Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——早期阶段（20世纪初到30年代） 1.早期阶段（20世纪初到30年代） 背景：20世纪初，欧美国家由农业向工业迈进，但是法律还不适应工业社会，因此，提出必须修改法律，以确定审计师的法律责任。 主要任务：查错防弊，揭露舞弊和错误 保证资产负债表的公允表达 法律责任：过失、舞弊、违约（审计师只要对现金予以清点核实就可以了） 审计师辩护：委托人有过错；起诉需要三项证据(审计师的过错、自己的损失、因果联系) Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——早期阶段（20世纪初到30年代） 1.早期阶段（20世纪初到30年代） 局限性： 1.法律过于偏向于审计师，对审计师法律责任的界定不清晰，审计师所承担的法律责任非常有限。 2.随着针对审计师的诉讼案例的增加但胜诉的比例较低，社会公众逐渐失去了对民间审计职业界的信任，进而降低了对独立审计的需求，阻碍了审计职业的长远发展。 Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——发展阶段（20世纪30年代到80年代） 2.发展阶段（20世纪30年代到80年代） 审计目标变化：差错防弊 强调验证财务报告的公允性 责任对象： 对委托人 对第三者 判例法下的审计师法律责任（就是基于法院的判决而形成的具有法律效力的判定，这种判定对以后的判决具有法律规范效力，能够作为法院判案的法律依据。） 成文法下审计师的法律责任（国家机关依立法程序制定的、以规范性文件的形式表现出来的法） Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——发展阶段（20世纪30年代到80年代） 判例法下的审计师法律责任: 1.对委托人的责任：双方存在合同关系，只要审计师存在普通过失、重大过失、欺诈，并导致委托单位发生了经济损失，都要承担法律责任。 举证责任在委托方：4项 2.对第三方的责任：是指那些与审计师无直接契约关系、但以来审计师审计报告进行决策的利益相关者。 思考：范围问题？ Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——发展阶段（20世纪30年代到80年代） 三种观点： 1.合约方 1931厄特马斯（ULtramares）主义——只对有合约关系或与客户地位相近的人负有普通过失责任。 2.已预见的第三方 3.可合理预见的第三方 包括：债权人、股东、过去、现在的和潜在的投资者 出现观点：看门人独立评价机构 举证责任在第三方：4项 抗辩理由：无过失；没有义务；缺少因果关系 Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——发展阶段（20世纪30年代到80年代） 成文法下审计师的法律责任： 1933《证券法》 1934《证券交易法》 1933《证券法》 前提“重大事实”：“一个普通谨慎的投资者在购买证券之前必须被合理告知的信息” “一个合理的投资者在决定如何选择证券之前，是否有很大可能认为这些信息是重要的” “重要性” 对审计师过错的讨论 核心标准： 勤勉尽职—— 一个谨慎的人在管理自己财产时所采取的标准 合理调查——如果已经经过合理调查，也有理由相信登记文件中没有错误陈述及隐瞒，就不需要承担责任。 Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——发展阶段（20世纪30年代到80年代） 1934《证券交易法》： 对象 责任类型 举证责任 1993《证券法》 原始购买者 普通过失 审计师 1994《证券交易法》 所有购买者 重大过失或欺诈行为 委托人 10（b）-5款 “推定信赖原则”：审计师发表不实陈述 证券价格 依据虚假价格进行投资 18（a）款 “真实信赖”：审计师发表不实陈述 依据虚假价格进行投资 Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——最新进展阶段（20世纪90年代至今） 3.最新进展阶段（20世纪90年代至今） 1995《私人证券诉讼改革法》 2002《萨班斯-奥克斯利法案》 Page ? * 1.国外审计师法律责任的发展——最新进展阶段（20世纪90年代至今） 1995《私人证券诉讼改革法》 背景：20世纪70年代