第7章会计政策、会计估计变更剖析.ppt

【例】甲公司从2010年1月1日起执行《企业会计准则》，从2010年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率为25％。2009年末，资产负债表中固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为165万元，计税基础为0。假定甲公司按10％提取法定盈余公积。2009年的应交税费为100万元。要求运用追溯调整法进行会计政策变更会计处理。 分析过程（草稿） 2009年所得税的会计分录： 借：所得税费用 100 贷：应交税费——应交所得税 100 （1）固定资产项目产生的应纳税暂时性差异＝1 250－1 030＝220（万元）应确认的递延所得税负债余额＝220×25％＝55（万元） 递延所得税负债的发生额=55-0=55 （万元） （2）预计负债应确认递延所得税资产余额＝165×25％＝41.25（万元）递延所得税资产余额＝41.25（万元） 递延所得税资产的发生额=41.25-0=41.25（万元） 2010年采用追溯调整法调整2009年的账： 借：递延所得税资产 　　41.25　　贷：利润分配——未分配利润　 41.25 借：利润分配——未分配利润　 55　　 贷：递延所得税负债　　　 55 调整利润分配： 借：盈余公积 1.375　　贷：利润分配——未分配利润　 1.375 　  【例】甲公司2011年12月15日购入一栋商务楼，初始入账成本3 000万元，预计使用寿命30年，假定无残值。2012年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。2013年1月1日，由于房地产交易市场成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2013年初大楼的公允价值为3 100万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。 以前年度多计其他业务成本100万元，少算公允价值变动收益100万元： 借：投资性房地产——成本　　　　 3 000　　　　　　　　——公允价值变动　 100　　投资性房地产累计折旧　　　　　 100　贷：投资性房地产　　　　　　　　3 000　　　以前年度损益调整——其他业务成本100　　　　　　　　——公允价值变动损益　100 以前年度少算应纳税暂时性差异200万元，相应地少算“递延所得税负债”和以前年度所得税费用各50万元： 借：以前年度损益调整　　 　　50　　贷：递延所得税负债　　　 50 以前年度少算净利润150万元： 借：以前年度损益调整　　　　 150　　贷：利润分配——未分配利润　 150 以前年度少提盈余公积15万元： 借：利润分配——未分配利润　15　　贷：盈余公积　　　　　　　 15 （二）未来适用法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 （三）会计政策变更的披露 　　 第二节　会计估计变更 一、会计估计 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计具有如下特点： 第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。 第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。 第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。 企业应当披露的重要会计估计包括： （1）坏账金额的确定；（2）存货可变现净值的确定；（3）公允价值的确定；（4）固定资产的使用年限、折旧方法与净残值；（5）无形资产的受益期、摊销方法；（6）或有事项中预计负债的估计；等等。 二、会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 【多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。　　A.固定资产的净残值率由8%改为5%　　B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式　　D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年 三、会计估计变更的会计处理 ——采用未来适用法 即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 会计估计变更的披露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （1）会计估计变更的内容和原因。 （2）会计估计变更对