第6章合并报表2剖析.ppt

第二节 合并利润表及合并利润分配表的编制 合并会计报表抵销分录汇总 第三节 合并现金流量表的编制 第四节 合并会计报表综合举例 例11：假设母公司和子公司利润分配情况见表22－7。该子公司为非全资子公司，母公司拥有其80%的股份。子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资收益为6 400元，子公司少数股东收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元、分出利润4 000元、未分配利润6 000元。为此，进行抵销处理时，应编制如下抵销分录： 借：投资收益 6 400 少数股东收益 1 600 期初未分配利润 3 000 贷：提取盈余公积 1 000 应付利润 4 000 未分配利润 6 000 (二) 内部提取盈余公积的抵销 对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例) 　　贷：盈余公积 对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例) 　　贷：盈余公积 【例题】某公司为母公司，需要编制2000年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。有关资料如下： (1)母公司拥有A公司60%的权益性资本；母公司拥有B公司40%的权益性资本；A公司拥有B公司25%的权益性资本。 (2)母公司、A公司、B公司2000年个别会计报表数据见下表。 要求：编制合并会计报表抵销分录。 项?目 母公司 A公司 B公司 投资收益 对A公司投资收益 60 对B公司投资收益 -16 -10 期初未分配利润 120 30 –30 提取盈余公积 60 30 0 应付利润 80 50 0 长期股权投资：? 对A公司投资 318 对B公司投资 84 52.5 实收资本 500 300 200 资本公积 120 80 80 盈余公积 200 70 0 未分配利润 180 50 －70 解析：(1)抵销A公司所有者权益 借：实收资本　　　　　300 　　资本公积　　　　　80 　　盈余公积　　　　　70 　　未分配利润　　　　50 　　合并价差　　　　　18 　　贷：长期股权投资　　　　　318 　　　　少数股东权益　　　　　200 (2)抵销对A公司的投资收益 借：期初未分配利润　　30 　　投资收益　　　　　60 　　少数股东收益　　　40 　　贷：提取盈余公积　　　　　30 　　　 应付利润　　　　　　　50 　　　 未分配利润　　　　　　50 (3)调整A公司盈余公积 借：期初未分配利润　　24 　　贷：盈余公积　　　　　　　24 借：提取盈余公积　　　18 　　贷：盈余公积　　　　　　　18 (4)抵销B公司所有者权益 借：实收资本　　　　　 200 　　资本公积　　　　　 80 　 未分配利润　　　　－70 　贷：长期股权投资(母公司) 84 　　　　　　　　 (A公司) 52.5? 　　　少数股东权益　　　　　 73.5 (5)抵销对B公司的投资损失 借：期初未分配利润　　 －30 　 投资收益(母公司) －16 　　　　 (A公司)? －10 　　少数股东收益　　　 －14 　　贷：未分配利润　　　　　　－70 [例题]：A公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份，实际支付价款600万元，2001年12月31日B公司所有者权益为700万元，其中：股本为500万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积80万元，实现净利润100万元。2003年4月20日B公司董事会提出如下2002年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配股票股利100万元。2003年B公司实现净利润120