第9章国际会计剖析.ppt

第九章 资产负债表日后事项第一节 资产负债表日后事项准则概述一、资产负债表日后事项准则 1、IAS10资产负债表日后事项准则的产生 1978年10月IASC首次发布准则 “或有事项和资产负债表日后事项”IAS 1980年1月生效； 1998年12月IASC发布“资产负债表日后事项”修订意见稿； 1999年5月正式发布修订的IAS102000年1月1日或以后开始的会计期间生效 2001年IASB启动改进“国际会计准则”项目修改IAS； IASB 2003年12月发布修改后的IAS8生效日期 2005年1月1日或以后开始的会计期间生效 2、 IAS10的规范目的与适用范围 （1）目的 规范主体应在何时就资产负债表日后事项调整其财务报表，以及主体应对财务报表报出日和资产负债表日后事项作出披露。 （2）适用范围 资产负债表日后事项的会计处理。 3、 IAS10准则的主要内容 资产负债表日后调整与非调整事项； 资产负债表日后调整事项会计处理 资产负债表日后调整的披露内容。 1、资产负债表日后事项 是指在资产负债表日和财务报表批准报出日之间发生的有利和不利事项； 分为：资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项 2、资产负债表日后调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了（新的或进一步的）证据的事项。 3、资产负债表日后非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 第二节IAS10中的主要内容与运用一、对财务报表批准报出日的确认1、对财务报表批准报出日确认的意义 对报表使用者来说，了解财务报表批准报出日是重要的原因是：财务报表不反映这一日期后的事项。 2、财务报表批准报出日的确认 财务报表批准报出的程序，依管理结构、法律规定和财务报表编制和定稿程序的不同而不同。 财务报表批准报出日： 董事会或类似机构批准财务报表报出的时间。 如果要求主体的管理层对监事会（仅由非经理人员组成）报送并取得批准，财务报表批准报出日就是报给监事会的时间。 教材P124 二、资产负债表日后事项的确认和计量1、资产负债表日后调整事项的确认和计量 对于资产负债表日后调整事项，主体应调整其财务报表中已经确认的金额。 资产负债表日后调整事项有：5类 教材P125 2、资产负债表日后非调整事项的确认和计量 对于资产负债表日后非调整事项，主体不应调整其财务报表中已经确认的金额。但因为这些事项非常重要，不进行披露将会影响财务报表使用者作出正确的评价和决策的能力，因此，对于这类事项应当加以披露。 特点：报表日后发生或存在；对理解分析影响重大 教材P125 3、股利 如果股利是在资产负债表日后宣布的，主体不应在资产负债表日，将股利作为负债确认，主体应在财务报表附注中披露资产负债表日后、财务报表批准报出前宣布的股利金额。 4、持续经营 如果管理层打算在资产负债表日后清算主体或停止营业，或除此之外没有切实的方案可供选择，主体不应选择在持续经营的基础上编制其财务报表。 针对资产负债表日后经营状况和财务状况的恶化，可能表明需要考虑持续经营假设是否仍然适用。 如果持续经营假设是不再适用，且影响十分广泛，应从根本上改变会计基础，而不是在原来的会计基础上对已经确认的金额进行调整。 主体应当披露财务报表批准报出的日期和由谁作出该批准；如果主体的所有者或其他有权对报出的财务报表进行修改，主体应该披露这一事实。 如果主体在资产负债表日后获得关于资产负债表日存在的情况的信息，主体应该根据新信息，更新与这些情况相关的披露。 如果资产负债表日后的非调整事项非常重要，以致于不作披露将会影响财务报表使用者作出正确评价和决策的能力，主体应该对每一重要类别资产负债表日后非调整事项披露非调整事项的性质和对财务影响的估计，或不能作出这种估计的说明。 四、与我国相关具体准则的比较 我国 企业会计准则——29号资产负债表日后事项 1、相似之处 （1）功能 规范 （2）规定基本趋同 基本一致 2、内容差异 列举资产负债表日后非调整事项有：10；单独对股利是否调整 中国8；强调报表日后（将10项和股利作合并）， * 二、 IAS10准则中的基本概念 三、资产负债表日后事项的披露 \