第12章资产负债表日后事项剖析.ppt

* 刘锦妹主讲 * 预计负债列报与披露?  预计负债应列入资产负债表非流动负债类别中预计负债项下。并在附注中披露与预计负债有关的下列信息： 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明； 2.预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； 3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 * 刘锦妹主讲 * 假设乙企业在次年实购原材料时，价格有一定程度下降，按实购原材料计算的产品单位成本降至100元。此时2012年资产负债表尚未批准报出。 【例12－11】续 这可就变成了资产负债表日后事项中的调整事项了！ * 刘锦妹主讲 * 借：预计负债 400 000 贷：以前年度损益调整 400 000 借：以前年度损益调整 100 000 贷：递延所得税资产 100 000 借：以前年度损益调整 300 000 贷：利润分配－未分配利润 300 000 借：利润分配－未分配利润 30 000 贷：盈余公积 30 000 【例12－11】续 * 刘锦妹主讲 * ①20012年资产负债表期末余额项目的调整：调减递延所得税资产10万元，调减预计负债项目40万元，调增盈余公积3万元；调增未分配利润27万元。　　②20012年利润表本期金额项目的调整：调减营业外支出40万元，调增所得税费用10万元。　　③所有者权益变动表项目的调整：净利润项目本年未分配利润栏调增净利润30万元，提取盈余公积项目本年盈余公积栏调增3万元。　　 【例12—11】续：调整报表项目 别忘了删除关于预计负债的附注说明哦！ * 刘锦妹主讲 * 甲公司是一家进出口公司。2012年12月30日，甲公司与南美某公司签订了一份离岸价1000万美元的成套设备出口合同，合同规定甲公司应于2013年4月15日至5月1日之间将该设备于上海港交付运输，美洲公司于2013年1月15日向甲公司出具了银行信用证，该出口合同已经生效。2012年12月30日合同签订时美元兑人民币汇率为1：8；至2012年末，美元兑人民币汇率跌至1：7.8，根据专家预期，未来4个月内，有80％以上的可能汇率将降至1：7.6。2012年年末，该套设备国内市场采购价为7680万元人民币。 【例12－12】 * 刘锦妹主讲 * 要求： （1）假定甲公司已于2012年11月30日购入该设备，设备价款为7700万元人民币，甲公司年末应如何处理? （2）假定甲公司直至2012年末尚未购入该设备，甲公司在年末应如何处理? * 刘锦妹主讲 * （1）存在标的资产（设备），应先根据情况对资产进行减值测试，该设备购入成本为7700万元人民币，至年末时市场采购价为7680万元人民币，所以应计提减值准备20万元人民币。　　借：资产减值损失　　20　　　　贷：存货跌价准备　　20同时，由于美元兑人民币的市场汇率下跌，导致该待执行合同变为亏损合同，向美洲公司出口设备的合同预计将给甲公司造成100万元人民币损失，扣除已经确认的资产减值20万元，应再确认预计负债80万元：　　借：营业外支出　　80　　　　贷：预计负债　　 80 【例12－12】 * 刘锦妹主讲 * （2）不存在标的资产（设备）时，由于美元兑人民币的市场汇率下跌，导致该待执行合同变为亏损合同，向美洲公司出口设备的合同预计将给甲公司造成100万元人民币损失。　　借：营业外支出　　80 （万元） 　　　　贷：预计负债 　　80 （万元）  【例12－12】 别忘了在报表附注中说明哦！ * 刘锦妹主讲 * 假设甲公司2012年年底前并未购入该批货物，在2013年初实际购货时，因供货方出口业务受挫被迫降价，最终以7650万元成交，于2013年4月15日顺利装船，并于4月17日交单办理出口押汇，实际取得货款1000万美元，当日美元汇率1:7.7。相关费用另记。 另设该公司2012年报表批准报出日原为2013年4月12日，但并未实际报出，现经董事会紧急会议决定，新的批准报出日为2013年4月18日。 【例12－12】续 又是资产负债表日后调整事项哦！ * 刘锦妹主讲 * 借：预计负债 800 000 贷：以前年度损益调整 800 000 借：以前年度损益调整 200 000 贷：递延所得税资产 200 000 借；以前年度损益调整 1200 000 贷：利润分配－未分配利润 1200 000 借：利润分配－未分配利润 120 000 贷：盈余公积 120 000 【例12－12】 * 刘锦妹主讲 * 报表相关项目调整： ①2012年资产负债表期末余额项目的调整：调减递延所得税资产20万元，调减预计负