第15章债务重组精剖析.ppt

第15章 债务重组 教学目的： 明确债务重组的概念 熟悉债务重组的方式； 重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 前提条件：债务人发生财务困难 债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务； 必要条件：债权人作出让步 债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务 [课堂练习] 2011年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件 4、以上三种方式的组合 提示：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 1、以现金清偿债务—债务人 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入 。 债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：银行存款 （支付的现金） 营业外收入——债务重组利得 （差额） 1、以现金清偿债务—债权人 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 债权人的会计处理 借：银行存款 （收到的现金） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额在借方） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额） 资产减值损失 （差额在贷方，表示坏账估计 过高,转回资产减值损失 ） 一、以资产清偿债务（续） （1）债务人的会计处理 2、以非现金资产清偿债务 重组债务 账面价值 抵债资产 公允价值 抵债资产 账面价值 债务重组利得，计入营业外收入 资产转让损益，分别不同资产处理。 1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理； 2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.非现金资产为长期股权投资/金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 （二）以非现金资产清偿债务　1.债务人 （1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 提醒：债权人另行支付增值税 债务重组利得＝债务账面价值－非现金资产公允价值 债权人不另行支付增值税（掌握） 债务重组利得＝债务账面价值－非现金资产公允价值－增值税 （2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。（视同销售） （3）债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费、清理费等，直接计入当期损益。（与处置资产发生税费处理相同） 抵债资产为增值税应税货物 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。 A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元 2.债权人　 债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。　　债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的成本。 2、以非现金资产清偿债务 （2）债权人的会计处理 借：原材料/库存商品/固定资产等 （受让