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第五章 　控制活动 郑石桥　南京审计学院国际审计学院　博士后　教授　博士生导师 025zhengshiqiao@163.com 内容提示 第一节　职责分工控制 第二节　授权控制 第三节 预算控制 第四节 财产保护控制 第五节 会计系统控制 第六节 内部报告控制 第七节 经济活动分析控制 第八节 绩效考评控制 第九节 信息系统控制 【案例5—1】英国巴林集团倒闭的失控分析 【案例5—2】神东煤炭公司财务集中管理与内部控制 （说明：会计系统控制、内部报告控制、信息系统控制列入下一章） 控制活动是指帮助管理人员确保其指令能被执行的政策和程序，它贯穿于企业所有阶层和职能部门。管理层在确定控制活动时，需要考虑控制活动之间的联系。在某些情况下，一项控制活动可以实现多个风险应对；在另一些情况下，一个风险应对需要多个风险控制活动。一般情况下，控制活动是为了实现风险应对而建立的。 控制活动一般包括两个要素，即确定应遵循的政策以及实现政策的程序。管理层应保证每项业务活动都有恰当的政策及程序，并确保这些政策及程序能够得到有效执行。 第一节 职责分工控制 一、职责分工的内容 二、实行职责分工控制的程序 一、职责分工的内容 职责分工控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。 企业组织机构有两个层面:一是法人治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相互关系；二是管理部门的设置及相互关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。 企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。所谓不相容职务，是指某些如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。不相容职务通常包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。企业应当根据各项经济业务与事项的流程和特点，系统、完整地分析、梳理执行该经济业务与事项涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。有条件的企业，可以借助计算机信息技术系统，通过权限设定等方式自动实现不相容职务的相互分离。需要分离的职务主要有： （1）授权批准职务与执行业务职务相分离； （2）业务经办职务与审核监督职务相分离； （3）业务经办职务与会计记录职务相分离； （4）财产保管职务与会计记录职务相分离； （5）业务经办职务与财产保管职务相分离。 二、实行职责分工控制的程序 建立、健全职责分工控制，目前必须解决两个问题: 1．设立管理控制机构 目前有些上市公司依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等，这是完善内部控制机制的有益尝试。机构设置因单位的经营特点和经营规模而异，很难找到一个通用模式。比如设立价格委员会的企业大都是规模很大、采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业，这些企业设立价格委员会能够有效地加强采购环节的价格监督与控制。再比如，对于规模大、技术含量很高、高知人员云集、按劳取酬的企业而言，通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题研究，能够提高按劳取酬的科学性，增强报酬计划执行的透明度和监控力度。 2．推行职务不兼容制度 （1）杜绝高层管理人员交叉任职。交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从公司制企业的总体上看，仍普遍存在。这种交叉任职的后果是董事会与总经理班子之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意性。交叉任职违背了内部控制的基本原则，必然带来权责含糊，易于造成办事程序由一个人操纵的现象出现。事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一在于交叉任职，董事会缺乏独立性。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。 （2）杜绝会计人员和出纳人员交叉任职。1985年我国第一次颁布的《中华人民共和国会计法》中，将“会计不能兼任出纳”这一原则用法律形式表述出来，这是财务管理中最重要也是最基本的原则。企业应当结合岗位特点和重要程度，明确财会等关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规范的岗位轮换制度，对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换，防范并及时发现岗位职责履行过程中可能存在的重要风险，以强化职责分工控制的有效性。 第二节 授权控制 一、什么是授权控制 二、授权批准方式 三、授权控制体系 一、什么是授权控制 授权控制要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位