第八章长期股权投资综述.ppt

长期股权投资——成本 初始入账成本 权益法下对初始成本的调整 处置时转出初始入账成本 期末余额：持有投资的入账成本 2012 山西大学商务学院 * 长期股权投资——损益调整 ①享有被投资单位实现的 净利润的份额 ①分担的被投资单位发生的 净亏损的份额 ②自被投资单位取得的现金股 利或利润 期末余额：累计享有被投资 期末余额：累计分担被投资 单位实现的净利润的份额 单位发生的净亏损的份额 2012 山西大学商务学院 * 长期股权投资——其他权益变动 享有被投资单位其他权益 变动增加的份额 分担的被投资单位其他权益 变动减少的份额 期末余额：累计享有被投资 期末余额：累计分担被投资 单位其他权益变动增加的份额 单位其他权益变动减少的份额 2012 山西大学商务学院 * 2012 山西大学商务学院 * 2．对初始投资成本进行调整 ⑴初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按前者作为长期股权投资的入账价值，即不调整初始投资成本。 为什么要对 初始投资成本 进行调整？ 2012 山西大学商务学院 * 初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按后者作为长期股权投资的入账价值，二者之差贷记“营业外收入”，同时调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资——成本　　贷：营业外收入（贷差） 2012 山西大学商务学院 * 【练习题】甲公司2012年7月1日，购入乙公司股票 1600万股，实际支付价款2350万元，占乙公司25%股 份，并派人参与乙公司生产经营决策，因此能够对 乙公司施加重大影响。甲公司采用权益法对该投资 进行核算。 ⑴假定投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。 ⑵假定投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。 2012 山西大学商务学院 * ⑴应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=9000×25%=2250万元 初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价 值的份额，因此，不调整长期股权投资的成本，按实 际支付的对价金额作为长期股权投资的初始入账金额。 借：长期股权投资 2350 贷：银行存款 2350 2012 山西大学商务学院 * ⑵应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=10000×25%=2500万元 初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允 价值的份额，因此，调整长期股权投资的成本，按 享有的份额2500万元作为长期股权投资的初始入账 金额。 借：长期股权投资 2500 贷：银行存款 2350 营业外收入 150 2012 山西大学商务学院 * 3．持有长期股权投资期间投资损益的确认 被投资方实现净损益，会导致其所有者权益变动，因此，投资方应同步调整长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益。 2012 山西大学商务学院 * 如果被投资方实现净利润，则按应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整　 贷：投资收益 如果被投资方发生亏损，一般情况下，按应负担的份额：借：投资收益　 贷：长期股权投资——损益调整 2012 山西大学商务学院 * ⑴净损益的调整在确认投资损益之前，应对被投资方实现的净损益进行三项调整： ①统一被投资方的会计政策与会计期间。②把账面净利润调整为以公允价值为基础的净利润。公允净利润＝账面净利润＋（公允收入－账面收入）－（公允费用－账面费用） 考虑可行性、重要性 2012 山西大学商务学院 * ③未实现内部交易损益的调整★逆流交易被投资方向投资方出售资产，称为逆流交易。逆流交易的损益，在计算投资收益时应扣除。 ★顺流交易投资方向被投资方出售资产，称为顺流交易。顺流交易的损益，在计算投资收益时应扣除。 含义是什么 2012 山西大学商务学院 * 【练习题】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为900