第二篇04财政总预算会计负债与净资产的核算综述.ppt

五、负债与净资产的核算 本章内容： 第一节 负债的核算 第二节 净资产的核算 * 第一节 负债的核算 是一级政府财政所承担的、需要以资产偿还的债务。 总账科目: * 暂存款 与上级往来 借入款 （一）暂存款 暂存款----指各级财政部门和所属预算单位及其他单位之间临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能转为收入。 科目设置： 暂存款 * 暂存款的会计处理 1、各级财政收到暂存款时； 借：国库存款 贷：暂存款 2、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时； 借：暂存款 贷：国库存款 一般预算收入 * * 【例1】某市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款20万元。记： 借：国库存款 200 000 贷：暂存款 200 000 【例2】承上例，经查明上述暂收款中有14万元为该单位合法的罚款收入，另外6万元为不合法罚款退回原单位，记 借：暂存款 200 000 贷：一般预算收入 140 000 国库存款 60 000 暂存款的核算举例 （二）与上级往来 财政部门向上级财政借入调度款和因年终体制结算而形成的债务，称为与上级往来业务。 科目设置：“与上级往来”。 * 与上级往来的会计处理 1、各级财政向上级财政借款； 借：国库存款 贷：与上级往来 2、体制结算中应上交上级财政款项时； 借：上解支出 贷：与上级往来 3、归还上级借款； 借：与上级往来 贷：国库存款 4、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时； 借：与上级往来 贷：补助收入 * * 【例3】某市收到省财政拨付的预算调度2 000万元，收到时，记： 借：国库存款 20 000 000 贷：与上级往来 20 000 000 【例4】年终结算，该市各项补助合计270万元，根据结算通知单，在原借调度款中转账，该市记： 借：与上级往来　2 700 000 贷：补助收入 　2 700 000 【例5】该市将欠款430万元归还省财政，记 借：与上级往来 4 300 000 贷：国库存款 4 300 000 与上级往来的核算举例 （三）借入款 1、含义：是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务。 2、内容： （1）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务； （2）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 科目设置 　　　　　　借入款 　　到期偿还时　发行债券 　　　　　　　　或举借款 　　　　　　　　余：尚未偿还　 * 1、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，收到款项时； 借：国库存款 贷：借入款 2、某期国库券到期还本付息时； 借：借入款 一般预算支出 贷：国库存款 借入款的会计处理 * * 【例6】中央财政按规定程序向全国发行国库券50 000万元，期限1年，年利息率7％。 借：国库存款 500 000 000 贷：借入款 500 000 000 【例7】中央财政清偿去年发行的1年期国库券50 000万元，年利息率7％。记： 借：借入款 500 000 000 一般预算支出——利息支出 35 000 000 贷：国库存款 535 000 000 借入款的核算举例 负债的核算举例 [1]某市财政经批准，发行地方性债券500万元。 借：国库存款 500万 贷：借入款——×期国债 500万 [2]归还以前向上级财政借的临时周转借款10万元。 借：与上级往来 10万 贷：国库存款——一般预算存款 10万 * 负债的核算举例 [3]收到性质不清的预算缴款2000元，列作暂存。 借：国库存款 2000 贷：暂存款 2000 [4] ．收到市税务局送来的“更正通知书”，列明上述性质不清的收入为工商局的罚没收入，其中有1000元为多收的罚没款，予以退回。 借：暂存款 200