第二章应收款项综述.pptVIP

四、应收款项减值损失的核算方法 （一）核算方法的种类 1.直接核销法 实际发生坏账时，记入“资产减值损失” 2.坏账备抵法：可能发生坏账时，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备” 会计制度规定只能采用备抵法核算。 （二）坏账备抵法 （1）概念 按期估计可能发生的坏账损失(减值损失)，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。 实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。 （2）估计减值损失的方法 ①应收账款余额百分比法 ②账龄分析法 ③销货百分比法 ★应收账款余额百分比法 是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即： 估计坏账损失＝应收账款余额×估计坏账率 说明： 坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的3‰－5‰计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。 ★账龄分析法 是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法。 原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大 具体做法：是通过编制“应收账款账龄分析表”和“坏账损失估计表”，将应收账款按拖欠期限长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失百分比，这个百分比按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个区段应收账款金额分别乘以该区段估计的坏账的百分比，并将这些乘积求和，就可确定出坏账损失的估计总额。 例.某企业2007年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示： 应收账款 账龄 应收账款余额（元） 估计坏账率（％） 估计坏账损失金额 未过期 过期1个月 过期2个月 过期3个月 过期3个月以上 100000 80000 60000 40000 20000 0．? 5 1 2 3 5 500 800 1200 1200 1000 合计 300000 ? 4700 ? ★赊销百分比法（销货百分比法） 是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 估计坏账损失＝赊销金额×估计坏账率 例：某公司2008年全年赊销金额为500000元，根据以入资料和经验，估计坏账损失率为1％。 估计坏账损失额＝500000×1％ ＝5000（元） 上述坏账准备计提方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。 ◆“坏账准备”账户及账务处理 （1）“坏账准备”账户：是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的备抵调整账户。 坏账准备 ②收回已转销坏账数 余：已提未转销坏账准备金 ①确认坏账损失数 ①计提或补提坏账准备金 ②冲销多提坏账准备金 注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但?“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。 ★实例说明： 例1．某企业×年年末“应收账款”账户借方余额为180 000元，提取坏账准备金的比例为5‰。 会计处理： 1、? 计提坏账准备时： 坏账准备金＝180 000×5‰＝900（元） （“坏账准备”账户贷方余额） 分不同情况处理： （1）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额。 应计提坏账准备＝900（元） 借：资产减值损失 900 贷：坏账准备 900 （2）?若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额200元 实际应计提坏账准备金＝900－200＝700（元） （补提） 借：资产减值损失 700 贷：坏账准备 700 （3）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额1000元 实际应计提坏账准备金＝900-1000＝－100（元） （冲销） 借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 （4）若年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户借方余额500元。 实际应计提坏账准备金＝900＋500＝1400（元） 借：资产减值损失 1400 贷：坏账准备 1400 2、发生坏账时： 接