第六章审计计划、重要性与审计风险综述.pptVIP

第六章 审计重要性与审计风险 第一节 审计计划 第二节 重要性 第三节 审计风险 第一节 审计计划 一、概述 定义：CPA为完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 二、审计计划的内容及编制 （一）审计计划的内容 总体审计策略 具体审计计划 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划 ，是CPA对审计全过程基本工作内容的综合规划 （1）被审计业务特征 （2）审计目的、审计范围和审计策略 （3）重要会计问题和重点审计领域 （4）审计工作进度及时间、费用预算 （5）审计小组人员组成及分工 （6）重要性水平的确定和审计风险的评估 （7）对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。 具体计划（审计程序计划）：依据总体计划，是对具体审计项目实施审计的详细规划与说明。 （1）项目审计的目标 （2）项目审计实际执行的程序（步骤）：常规程序、替代程序和补充程序 （3）项目审计的执行人员及执行时间 （4）项目审计所形成的审计工作底稿的索引号 （5）其它相关内容 审计计划的作用 （1）以合理成本收集充分的审计证据 （2）提高审计工作的效率 （3）对助理人员进行指导和监督 （4）使被审计单位了解审计活动安排，便于他们及时提供合作 （二）审计计划的编制 1、总体计划： 由审计项目负责人编制， 形成书面文件，构成工作底稿， 以时间预算表的形式出现 经事务所的业务负责人审核和批准 2、具体计划： 是对总体计划的细化和分解 执行项目审计的人员负责编制本项目审计的具体计划 形成书面文件，构成审计工作底稿 以审计程序表的方式存在 需经审计项目的负责人审核和批准 3.审计计划的审核、修改补充和分析 （1）审核： 时间：制定后、执行前， 强制性：经审核方可实施 要求：形成书面意见 人员：专人进行审核， （2）修改和补充： 必须进行修改和补充：计划是在一些假定条件下形成，但假设未必成立 依据实际情况修改或补充： 修改和补充均应形成工作底稿： （3）分析： 审计活动完成后， 实际执行的计划与最初制定的计划相比较 为以后制定更科学准确的计划积累经验 第二节 审计重要性 一、审计重要性概念： 是注册会计师从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大程度的判断，即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。 1、在审计计划阶段运用重要性原则确定审计程序的性质、时间和范围 2、运用重要性原则在审计终结阶段评价审计结果： 评价审计结果时，重要性被看作是某一错报单独或连同汇总的错误，以及是否影响到财务报表使用者判断和决策的标志。 二、重要性的两个判断标准： 错报的金额：越大越重要 错报的性质： 涉及舞弊与违法行为的错报 可能引起履行合同义务的错报 影响收益趋势的错报 现金或股本等账户的错报 分部信息影响程度的错报 增加管理层报酬有影响程度的错报 错误分类有影响程度的错报 涉及特定方项目错报（关联方交易） 对信息漏报有影响程度的错报 重要性水平的两个层次 财务报表层次的重要性水平确定：总体重要性水平。财务报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能对报表使用者的决策误导。 判断基础 计算方法 选取原则（最低者原则） 各类交易、账户余额列报认定层次重要性水平的确定：通过对形成报表总体的各账户和交易记录的误差的控制，保证会计报表整体的误报不超过会计报表层的重要性水平。 重要性水平的初步判断与分配 重要性水平与审计证据数量的关系： 审计重要性水平越低，表明越不容许出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。 重要性水平初步判断常用量化标准： 税前利润的5%——10% 净资产的1% 总资产的1%——2% 总收入的3%——6% 流动资产的3%——6% “在我们的审计方法中，我们按三个等级来看重要性问题： 重要性水平（PM）――对财务报表整体而言 可容忍错误（TE）――对帐户余额而言 名义数额 （SAD）――对每笔交易而言” 设定重要性水平应考虑的因素： 报表使用者的要求 客户的固定风险 客户的内部控制制度 以往审计的情况 分配重要性水平的一般方法及原则 项目的审计难易程度 对于审计人员比较难以获取充分审计证据的项目，应给予较高的重要性水平 项目发生差错的可能性 审计人员对准备信赖的项目可以分配较低的重要性水平