金融会计07综述.ppt

可以从以下三点理解投资的概念： 一、投资业务的种类 二、新《企业会计准则》对传统投资业务的影响 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 《金融工具的确认与计量》准则的范围 —不涉及的内容或业务 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 交易性金融负债 金融资产和金融负债的计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 贷款和应收款项的会计处理 实际利率法的适用性 可供出售金融资产的会计处理 金融资产减值 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 0 30+ 625 60 595 20X4 595 30 57 568 20X3 568 59+ 625 114 1086+52 (1138) 20X2 1086 59 104 1041 20X1 1041 59 100 1000 20X0 年末摊余成本d=a+b-c 现金流量 c 利息收益 b=a*10% 年初摊余成本a 年份 [例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： 16.4 20X4 12 20X3 10 20X2 8 20X1 6 20X0 利 率（%） 年 份 205 150 125 100 75 利 息 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r≈10% -1 -2 -4 -5 -3 0 1250+ 205 133 1322 20X4 1322 150 134 1338 20X3 1338 125 133 1330 20X2 1330 100 130 1300 20X1 1300 75 125 1250 20X0 年末摊余成本d =a+b-c 现金流量 c 利息收益 b=a*10% 年初摊余成本a 年份 按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) 贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明) 一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债权， 如名义利率和实际利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余成本 按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益 (类似于持有至到期投资的后续计量) 可供出售金融资产的会计处理 [1]实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); [2]减值损失确认为损益; [3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 需要进行减值测试的金融资产 1. 单项金额重大 贷款组合测试 --迁移模型法 --滚动模型法等 商业银行贷款集合减值测试 第三节 长期股权投资 一、规范范围（《企业会计准则第2号》） （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 短期投资和债权投资均改由《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》和《企业会计准则第37号—金融工具的列报》等准则规范。 长期股权投资主要内容图解 长期股权投资 业务发生 是否对被投资 企业有控制、共同 控制或重大影响 该项投资是否在活跃