金融会计学第五章综述.pptVIP

三、会计科目的设置及使用 一、“贷款”科目 二、“贴现资产”科目 三、“应收利息”科目 四、“利息收入”科目 五、“贷款减值准备”科目 例4-1 20×1年7月2日，开户单位新兴百货申请流动资金贷款200000元，期限6个月，约定利率6．57%。经信贷部门审查同意发放。 信用贷款的收回 借：活期存款——××单位存款户 贷：××贷款——××单位贷款户 对于不在本行开户的借款单位提交的转账支票，应通过票据交换提交给有关的银行审核支付后，才能办理转账。会计分录为： 借：存放中央银行准备金（或有关科目） 贷：××贷款——××单位贷款户 例4-2 接上例，20x2年1月2日，开户单位新兴百货申请的200000元流动资金贷款到期，借款单位填具还款凭证，送交开户行办理还款手续。 借：单位活期存款——新兴百货200000 贷：贷款-短期贷款-新兴百货 200000 贷款逾期 贷款到期（含展期），借款人未能归还贷款的，即作为逾期贷款处理。 借：逾期贷款——借款单位逾期贷款户 贷：短（中、长）期贷款——借款人户 例4-3-4 3.若20×2年1月2日，开户单位新兴百货申请的20万元流动资金贷款到期，借款单位只能部分偿还16万元。则： 4.于20×2年4月2日，开户单位新兴百货申请的20万元流动资金贷款中，其中未偿还部分40000元已逾期超过90天。 新会计准则下贷款资产的计量与核算 根据CAS第22号金融工具确认与计量准则32条规定，商业银行对持有至到期投资、贷款和应收款两项金融资产，应当采用实际利率法，按摊余成本计量 摊余成本:是指该金融资产的初始确认金额减去已偿还的本金，加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失。 实际利率法 采用实际利率法确认各期利息收入 实际利率:是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 金融工具得初始账面价值+交易费用-交易收入+溢价（-折价）=金融工具未来现金流量的折现值 例 20x1年1月1日，某商业银行向甲客户发放一笔贷款5000万元，期限2年，合同利率10%，按季、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，假定不考虑其它因素，作出该商业银行有关的账务处理。 1.发放贷款 2.每季计息 3.结算利息 4.到期收回贷款 第三节：票据贴现 票据贴现：是商业汇票的持票人为获得资金向银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇票的行为。 其特点： 资金投放的对象 体现的信用关系 收息方式 资金的流动性及放款方式 资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额： 借：贴现资产——利息调整 贷：利息收入 实例 商业银行青岛市南支行4月10日受理开户单位创佳公司提交的银行承兑汇票及五联贴现凭证，申请贴现。银行承兑汇票的出票日为4月5日，期限3个月，7月5日到期，汇票金额为80万元，贴现利率3．0‰，承兑银行为合肥市分行营业部，承兑申请人为该行开户单位宏大公司。汇票到期青岛市南支行通过委托收款收取汇票款；合肥市分行营业部向宏大公司收取汇票款时，该公司存款余额不足，只能收取52万元，其余28万元转为宏大公司逾期贷款账户。作出相应会计分录。 计提的方法 固定比例计提法：对贷款损失专项准备计提采用五级分类法。 现金流贴现法：在合理预计每笔贷款未来净现金流的基础上，按原始有效利率和一定期限，估计贷款现值和损失率，以此为依据提取贷款减值准备金。 账务处理见下例 工商银行光明路支行200×年12月31日各项贷款余额为：正常100000万元、关注50000万元、次级10000万元、可疑5000万元、损失1000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为：2%、25%、50%、100%，年初贷款损失准备的余额为4500万元。请计算需计提的贷款减值准备，根据结果编制会计分录。 贷款利率有关规定（1） 短期贷款按合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息，贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。短期贷款按季结息的，每季度末月二十日为结息日；按月结息的，每月的二十日为结息日，具体结息方式由借贷双方协商确定。 中长期贷款利率实行一年一定，贷款（包括贷款合同生效××日起一年内分笔拨付的所有资金）根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后，再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。中长期贷款按季结息，每季度末月二十日为结息日，次日列账。 贷款利率有关规定（2） 贷款展期，期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息，达不到新的期限档次时，按展期日