其他主体中权益的披露预案.pptVIP

企业会计准则第41号——其他主体权益的披露 * * 在其他主体中权益的披露准则的主要内容 总则：目标/有关定义/适用范围 重大判断和假设的披露 在子公司中权益的披露 在合营安排或联营企业中权益的披露 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露 衔接规定 在其他主体中权益的披露准则的主要内容 第一章 总则 目标/重要性原则 相关定义 适用范围 披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。 符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。 目标/重要性原则 “在其他主体中的权益”的定义 定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。 其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。 参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。 结构化主体的定义和特征 定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。 特征： 业务活动范围受限。 有具体明确的目的。 资本金（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持。 通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同。 第*页 A银行 （发起人） 信托公司 （受托机构） 托管银行 资产支持证券投资者 信托资产 转让对价 通过承销商发行证券 募集资金 本息偿付 回收现金 B信托 (结构化主体) 设立信托 委托资产管理 委托资金保管 登记结算机构 本息偿付 结构化主体举例——信贷资产证券化（交易结构） 结构化主体举例——信贷资产证券化（资金流） A银行（发起人） 信贷资产 信贷资产 发行分级产品融资 B信托（结构化主体） 因发起人提供管理服务，向发起人支付服务费 资产支持证券投资者 募集资金 设立 转让资产 信托公司 次级 优先级 支付转让对价 支付投资收益 适用范围 适用主体 适用情况 子公司 适用。（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况） 合营安排（包括共同经营和合营企业） 联营企业 适用。（采用FV计量的情况） 未纳入合并财务报表范围的结构化主体 适用。 合营安排 参与方 （非合营方） 是 否 CAS41 CAS41 CAS37 合营安排合营方 是否具有重大影响 是否结构化主体 是 否 CAS41 在其他主体中权益的披露准则的主要内容 第二章 重大判断和假设的披露 基本要求 主要情形 投资性主体 重大判断和假设的披露 《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求披露企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据 披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主体时的重大判断和假设，以及对该判断和假设进行的变更 重大判断和假设的披露 包括但不限于： 持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体 持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该主体不具有重大影响 企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合营安排是共同经营还是合营企业 确定企业是代理人还是委托人 重大判断和假设的披露——举例 A企业集团持有Y公司17%的股份，但A集团认为其能够对Y公司实施重大影响。A集团在其2X14年报的合并财务报表附注中做出如下披露： 本集团持有Y公司17%的股权，对Y公司的表决权比例亦为17%。虽然该比例低于20%，但由于本集团在Y公司董事会中派有代表并参与对Y公司财务和经营政策的决策，所以本集团能够对Y公司施加重大影响。 本例中，在“对联营企业的投资”这项附注中披露 投资性主体 企业被确定为投资性主体的判断。包括企业不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的原因。 由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及其财务影响。 由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。 在其他主体中权益的披露准则的主要内容 第三章 在子公司中权益的披露 基础信息（主要财务信息） 重大限制的披露 在合并结构化主体中权益的风险 企业在子公司所有者权益份额变化 投资性主体（基础信息、风险信息） 子公司名称 注册地 主要经营地 业务性质 持股比例 企业集团构成情况（举例） 子公司名称 少数股东的持股比例 当期归属于少数股东的损益 当期向少数股东支付的股利 期末累计少数股东权益 重要的非全资子公司的基础信息（举例） 　 2X15年 2X14年 A公司 B公司 … A公司 B公司 …