国际会计第八章分析报告.ppt

什么是收益总括观点？所依据的主要理由? 即损益表中所计列的收益额，既包括营业收入，也包括营业外收入的观点。就是说企业管理人员和会计人员不存在选择的余地，通过前期调整项目或营业外收入项目调整年度收益，可使企业收益数更为客观。 依据理由： 　（1）营业收入和营业外收入是难于区分的。某项经济业务可能被一个企业发营业收入，而可能被另一企业划分为营业外收入；某一年度被划为营业收入，而另一年度则可能被划为营业外收入，从而使得企业之间和年度之间的收益额无法比较。 （3） 按收益总括观点所编制的留存收益表（或利润分配表），反映了企业各年度收益的总额。如果非常损益（即营业外收支）和前期调整事项均列入留存收益表，就不可能留给人以一个清晰的的概念。 什么是当期经营”观念？ 国际差异： 美国提倡总括观点非常损失和会计政策变更的影响都不能作为对业主权益的调整。而应该反映在损益表中。 很多非英语国家则允许将非常损失和会计政策变更的影响作为对业主权益的影响直接计入留存收益。 趋势：1992年英国ASB发布了FAS3，率先倡议编制“全面已确认利得和损失”，将与已实现损益表一起共同表述某一报告主体的全面业绩。FASB在1997年的FAS130《报告全面收益》中也表达了类似的观点。IASC在1997年提出与美国、英国类似的构想。 2）同等重要的是“收益平稳化”（income smoothing）问题。(美国VS西欧和拉丁美洲) 什么是收益平稳化？ 美国会计准则明确反对利用会计方法谋求“利润平稳化”。收益平稳化使经理背离股东财富最大化的理财目标，使股东与经理之间有着根本利益冲突。 利润平稳化的动因？ 为给会计信息使用者以各会计期间前后一致、稳定增长，即所谓的“利润平滑”感觉而调节盈余。有的企业盈余变化很大，给人以不安全的感觉，有的企业损益情况不能与本行业或国家整体经济状况同步，给人以不可理解的感觉。由于人的风险厌恶感，使这类公司在资本市场缺乏吸引力。而管理者为了吸引更多的投资者，让投资者以为企业的业务发展稳健，往往会进行盈余调节，以丰补歉，给人以稳中有升的感觉。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。 许多国家，每类股票应具有相同的面值，但也有一些国家规定同一类股票可以具有不同的面值。如在德国，大多数有面值的股票都具有不同的每股马克价值， 每股收益额（净收益和该期内发行在外的普通股本数目之 比，即每一股在外流通的普通股分摊的当期净 收益）就不具有可比性。 （3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998年4月发布了IAS36《资产减值》。IAS36适用范围很广，它适用于各种有形资产、无形资产和金融资产，除了存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产.根据IAS36，除商誉外，减值损失皆允许准转回。 比较我国会计准则与国际会计准则关于固定资产方面的主要差异。 国际会计准则委员会2003年修订的“不动产、厂场和设备”准则（IAS16）对固定资产的计量有一些重大的突破：基准处理与中国相同，按初始确认的历史成本计量；在允许的备选处理方法中规定，在以后期间，固定资产的计量原则上除按其账面价值（成本减累计折旧）来表述外，还允许按公允价值进行重估计价。我国新的固定资产准则与IAS16的主要差异有以下几个方面 1、关于定义 我国新的准则中有“单位价值较高”这样的限制，IAS16中没有。 2、关于固定资产的初始计量 我国新的准则和IAS16都提到固定资产最初计量应按成本计量，但在成本构成的规定上略有差异，IAS16多了一项估计拆卸、搬移费及场地使用费。 3、关于固定资产的后续计量 在初始确认为固定资产之后的计量上，IAS16提出了两种模式：成本模式和重估价模式。当固定资产允许重估时，固定资产的价值按固定资产重估日的公允价值减随后按重估价值计算的累计折旧的余额来表述。 若重估发生增值，增值不计入当期损益而列为所有者权益中的单独项目——“重估价盈余”，若过去已有重估增值并曾贷计重估价值盈余以后再重估时出现重估减值则先用重估价盈余抵补，即借计重估价盈余。我国对重估增值计入的是“资本公积”科目，同时，我国没有相应的重估政策对重估的时间规定，以及固定资产重估后应如何计提折旧和会计处理。 4、关于折旧 IAS16要求对于固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧，各种要组成部分的判断是以各组成部分成本相对于总成本而言是否重大为标准，我国新的准则中没有这样明确的规定。 在折旧范围方面，IAS16指出土地不计提折旧，除此以外没有其他的范围规定。我国新的准则确有以下明确规定：“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:以经营租赁租入的固定资产；