国际会计第四章分析报告.ppt

第4章 比较会计模式（下） 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要影响。 4.1 日本会计实务体系的特征 4.1.1 会计实务基本上服从法律要求 2）商法：公开发行股票的股份制公司以及公开发行的公司都应该遵循《商法》中规定的会计和财务报告的要求。 4.1.2 以官方为主体，结合民间力量制定会计准则 背景： 二战以后，美国对日本的经济体系进行了很大程度的改革和重组：日本原先的15个大型的企业集团被拆散，它们的股票通过证券市场向公众发行。其中包括对报告和披露的财务信息要求以及对会计信息鉴证者的要求。 事件：1948年制定《证券交易法》、《注册会计师法》，还成立了证券交易委员会。1949年，企业会计系统调查委员会成立。同年，该委员会发布了《企业会计原则》。1952更名为企业会计评议会，归大藏省管辖。 4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则 4.1.4 日本会计准则于国际会计准则的趋同进程 日本会计准则的制定转向主要依靠民间力量的机制。其原因大致可分为两个方面： 4.1.5 会计职业界和审计要求 日本的会计职业界并不强大，这一方面是和日本极其严格的注册会计师考试有关，另外一方面是与其“终身雇佣文化”有关。美英注册会计师除了从事审计业务外，企业和金融机构的需求也使会计职业界得到很大的发展，而日本公司往往培养自己所需要的会计人员。 4.1.6 其他重要特征 4.2 荷兰会计体系的特征 在阿伦的分类中，将荷兰归入了以德国会计模式为代表的北欧会计模式，在诺贝斯的分类中，则将荷兰列为微观为基础，侧重商业经济 学、注重理论的典型代表。 4.2.1 会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计 点评：这些法定原则构成了荷兰会计准则的基础。不仅如此，荷兰还是世界上唯一明确规定对《年度报告法》的实施进行法定检查的国家。 与德国不同的是荷兰《年度报告法》和《所得税》的会计要求并不完全一致。 4.2.2 由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会计准则 4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计要求的改变 点评：荷兰的“法定准备”概念与法国和德国的“法定公积”的提取并不相同。另外，荷兰的会计实务多少较接近英美模式，这与荷兰有些大公司，特别是世界著名的跨国公司，多年来都比较关注国际投资者利益的观点相关。 4.2.4 会计职业界和审计要求 4.2.5 其他重要特征 4.3 瑞典会计实务体系的特征 4.3.1 税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例 4.3.2 以公司利益为导向的“准备会计”―“未税准备” 4.3.3 会计职业界和审计要求 4.3.4 关于《理解瑞典财务报表入门》 4.4 发达国家会计实务体系（模式）综述 4.4.1 美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立 如：2001年6月FASB发布第141号公告《企业合并》，取代APB第16号意见书，取消了权益结合法，规定对所有企业合并都采用购买法处理。为了与澳大利亚和北美会计方法趋同，IASB于2004年3月发布IFRS 3《企业合并》，也取消了权益结合法。我国对同一控制下企业合并采用权益结合法，这是因为在我国企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，这种合并并不是子公司自愿的，而是由企业或集团控制的。 而德国不要求合并国外子公司的报表，股权超过被投资方50%以上权益的采用权益法。（来源：） 4.4.2 欧盟在两在会计模式协调化中的作用 4.5 捷克会计实务体系的特征 4.5.1 历史性的变革 4.5.2 变革后规范会计实务的法律体系 3）《审计师法》 该法于1992年通过，根据该法成立了审计师协会，所有股份公司和大型有限责任公司公都要进行年度报告审计。 4.5.3 新组建的会计职业界 4.5.4 其他重要特征 4.6 墨西哥会计实务体系的特征 4.6.1 墨西哥的经济环境及其对会计的影响 墨西哥比索在1994年经历了严重的贬值，1994年12月从20日至22日，短短的三天时间，墨西哥比索兑换美元的汇价就暴跌了42．17％，这在现代金融史上是极其罕见的。 墨西哥货币危机爆发的原因主要有两方面。第一是从1990年起，其经济发生了一系列的变化：首先是高利率吸引了大量外资的涌入，每年流入量达250至300亿美元；其次是实际汇率逐步持