税务会计第2章3讲述.ppt

三、非正常损失货物进项税转出的核算 1.意外损失 借：待处理财产损溢（进价+进项税） 贷：库存商品 应交税费——增值税（进项税转出） 损失这部分货物其进销差价也要转销。 2.购进货物短缺进项税转出的核算 【例4】某化工厂在去年10月购进10吨化工原料，不含税单价为20万元（其中含分摊的运费为5000元）。该化工原料保质期较短，且需要妥善保管。由于一次性购买过多未及时使用，保管措施落后，该批化工原料中的1吨在今年4月过期失效，不能再使用。 分析：该原材料损失属于非正常损失，其进项税不得抵扣，应作进项税转出处理。 转出进项税=(200 000-5 000)×17%+5 000÷(1-7%)×7%=33 526 借：待处理财产损溢 233 526 贷：原材料 200 000 应交税费—应交增值税（进项税转出）33 526 【例5】 某企业当月购进货物一批，增值税专用发票上注明的价款为800 000，税款136 000元，支付运费4 000.验收入库时发现，货物实际价值为720 000，短缺部分原因待查。 （1）可抵扣的进项税为： （136 000＋4 000×7％）×720 000/800 000 ＝122 652 （2）待处理财产损溢金额： 80 000＋80 000×17％＋4000× 80 000/800 000 ＝94 000 例6：某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于不动产工程项目。 ①材料入库 　　借：原材料 1200000 应交税费-应交增值税(进项税额)204000 　　贷：银行存款 1404000 　　②工程领用材料 　　借：在建工程 702000 　　 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 102000 　　　　 原材料　 600000 例7：某商业零售企业采用进价核算，当月购进货物一批，价款800 000元，增值税专用发票注明税额136 000元，支付运费4000元，货款已全部付清。验收入库时，发现商品实际价值为720 000元，短缺部分原因待查。 ①借：物资采购 800 000 应交税费——增（进项税）136 280 销售费用 3 720 贷：银行存款 940 000 ②借：库存商品 720 000 待处理财产损溢 93 628 贷：物资采购 800 000 应交税费——增（进项税转出）13 628 例8：A企业2007年8月仓库由于质量问题倒塌毁损产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率。 则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000X(300000/420000)=57144(元) 应转出进项税额=57144X17%=9714(元) 相应会计分录为： 借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢 89714  贷：产成品 80000 应交税费-增值税(进项税额转出) 9714 补充： 固资发生非正常损失如何做进项税转出： 已抵扣并已计提折旧的固定资产，发生非正常损失时，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率 免费维修所消耗的材料不需要作进项税转出 公司的产品在保修期内出现问题，进行免费维修消耗的材料或免费更换的配件，属于用于增值税应税项目，不需作进项税额转出处理。 第四节 进项税的会计核算 （一）外购材料进项税的核算 1.收料与付款同时结清 借：原材料（买价+价外费用） 应交税费——增值税（进项税） 贷：银行存款 2.材料已验收入库，尚未取得发票 可增设“代扣税金——代扣增值税”或“待抵扣进项税额”，等取得专用发票时，再转入应交税费。 例：P58-2-33、34 零售企业采用售价核算 （1）以