增值税的税务筹划总结.pptVIP

第二章 增值税税务筹划 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 二、征税范围及纳税义务人 1、征税范围 增值税征税范围的一般规定 销售或进口的货物； 提供加工、修理修配劳务。 属于征税范围的特殊行为 (1)视同销售货物行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 课堂练习 【单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某商店为服装厂代销儿童服装 答案：D (2)混合销售行为 (3)兼营非增值税应税劳务行为 2、纳税义务人和扣缴义务人 （1）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 所称个人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 （2）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 3、一般纳税人与小规模纳税人的认定和管理 一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准 注意：小规模纳税人达到一般纳税人的认定标准，应当申请资格认定。未申请办理资格认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 【单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2010年营业额120万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40 【答案】D 【解析】本月应缴纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。 三、税率与征收率 （1）我国增值税税率和征收率的基本规定 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。 【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。 四、增值税应纳税额的计算 基本计算公式： 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 1、销项税额的计算 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。 具体公式如下： 销项税额=销售额×适用税率 销售额的具体情况： 一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 计算销项税额的销售额不含增值税；但是包含价外费用。 价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。 【注意】如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。 具体公式为： 销售额=含增值税销售额÷（1+税率） 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。 【例题·多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。 A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的包装物租金 C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费 【答案】BC 视同销售行为的销售额 视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组价公式一： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。 组价公式二： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税