审计学考前串讲重点剖析.ppt

* 3.内部控制与会计报表认定具体有何关系？【解答】内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，控制活动则由于是针对具体会计业务设置的，直接影响会计报表，因此与会计报表认定相关。例如：（1）交易授权：交易授权要求相关人员在授权范围内执行业务，超越授权范围很容易导致舞弊行为的发生，因此交易授权与会计报表认定存在密切联系。交易授权控制程序可以分为一般授权和特殊授权。① 一般授权一般授权是指授权有关人员进行常规交易，通常与存在、发生认定相关，因为如果注册会计师经过审计发现一项未经授权的业务，因为业务未经有关人员审批，因此注册会计师应怀疑其是否属于虚构的业务。② 特殊授权特殊授权是指授权有关人员进行非常规交易，这类授权除了与存在、发生认定相关，通常还与计价和分摊认定相关。因为非常规交易对企业通常具有重大影响，通常需要另行授权，比如特别重大的销售项目，管理层不仅要授予销售部门是否销售的权利，通常还要求其按照既定价格销售，此时与计价和分摊认定相关。（2） 职责划分：职责划分要求分离各项业务涉及的不同职责。这一控制程序通常影响三项认定：① 存在：主要是针对资产保管职责与会计记录职责相分离，比如存货保管和记录存货业务的会计职责分离，可以大大降低存货被盗，同时更改会计记录的可能性。② 完整性：主要针对交易处理职责与会计记录职责相分离，比如将处理验收货物的交易职责与进货记录的职责分离，可以降低已收货而不记录该业务的可能性。（3）信息处理：凭证与记录控制主要是将交易会计处理职责的分离。这一控制程序通常影响三项认定：① 存在、发生：交易会计处理职责的分离可以防止重复记录。② 完整性：交易会计处理职责的分离可以防止遗漏记录。③ 计价和分摊：交易会计处理职责的分离可以防止错误记录。（4）实物控制：资产接触与记录使用主要是将资产使用和记录使用的职责分离。这一控制程序通常影响四项认定：存在、完整性、计价和分摊。 * * 调查表：是注册会计师根据被审单位的业务循环、内部控制制度，将关键控制点作为调查项目，并系统加以罗列的表格。 事务所统一表格设计格式，可将其标准化；由被调查人填写，一般用“是”、“否”回答；由注册会计师汇总结果。 举例见教材153页。 * 文字叙述法：一般按业务循环逐项描述各个业务循环所完成的工作，及所派生的文件记录。 * 流程图种类：1、评价流程图——反映理想控制要求的流程图，审计人员设计； 2、现状流程图——描述特定单位现行内部控制状况的流程图，可由审计人员绘制，也可由管理当局绘制和提供。 * * 可容忍误差——是统计抽样中精确限度上限的概念。 在控制测试中：可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可信程度而愿意接受的最大误差（内部控制实际运行偏离规定要求的最大比率）。 实质性程序中，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。 * 总体容量（总体项目数）?样本规模（样本量） * * 关注有无低估应付账款情况。 （一）审计抽样定义audit sampling 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 理解要点： 审计抽样? 不同于详细审计 ——抽样审计对总体小于100%的审计 ——详查法对总体100%的审查。 审计抽样? 不同于一般的抽查法 ——一般的抽查法广泛用于各个领域； ——审计抽样是一种专门的审计方法（运用抽样技术、实施抽样决策）。 （三）抽样审计目的与应用范围 目的： 在有限的审计资源下收集充分、适当的审计证据，支持审计结论。 范围： 控制测试——检查、函证等程序； 实质性程序——控制风险水平低，账户不存在重大错报和漏报时。 不可用于询问、观察、分析性复核。 二、审计抽样的种类 变量抽样 非统计抽样 统计抽样 属性抽样 按决策依据不同 按了解总体特征不同 抽样风险和非抽样风险 1、抽样风险 定义：注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 分类：1)控制测试涉及的抽样风险 信赖不足风险———导致执行额外审计程序，降低审计效率 信赖过度风险———导致错误结论，降低审计效果 2)实质性程序涉及的抽样风险 误受风险———导致形成不正确的审计结论，降低审计效果 误拒风险———执行额外审计程序，降低审计效率 ? 信赖不足风险与误拒风险会导致额外的审计程序，降低审计效率； ? 信赖过度风险与误受风险会导