审计学原理第三章重点剖析.pptVIP

第三章 审计规范与法律责任 3.1 审计规范体系 一、审计规范—指审计活动中应当遵守的行为规则。包括法律规范和道德规范两种。 1、国审规范： 2、内审规范： 3、社审规范： 法律规范：法律类；法规类；部门规章类 道德规范 人大：宪法、审计法 国家审计准则 国务院：审计法实施条例 宪法、审计法、注册会计师法等 人大 法律 审计法实施条例、任期经济责任暂行规定、内部审计条例 国务院 行政法规 国家审计准则、审计署关于内部审计工作的规定、新会计审计准则、内部审计准则等 行业部门 规章 　 单位 制度规定 案例 小王1999年大学毕业后如愿在一家国际会计师事务所审计部工作，被分配去从事某上市公司的审计任务，项目经理是有着良好声誉的老李。 有一次老李与小王共进午餐时，问她有没有参加今年的CPA考试。经过短暂的停顿，小王回答说没有，但计划在明年报考。事实上，她已参加了考试，但担心可能通不过，所以决定不告诉她的同事。 在接下来的几个月里，小王按时按质地完成了交给她的任务，老李对她的工作十分满意。12月上旬，小王收到了邮寄来的CPA考试成绩，令她吃惊的是，五门课程全部通过。她立即打电话告诉老李这一好消息，但没想到老李反应很冷淡。小王于是向老李道歉，并解释了早先未透露已参加考试的原因，但老李仍显得有些不高兴。 一个礼拜后，管人事的合伙人张先生召见了小王，告诉她，老李对小王在考CPA这件事上对他撒谎非常忧虑，他不想让小王参加到他未来任何业务中，因为他认为小王不值得信赖，还建议解雇小王，因为她的行为已表明她不够诚实，不符合CPA应有的职业道德。这一建议得到了合伙人的一致采纳。故张先生通知小王，会给她60天的时间去另找工作。最后，小王伤心地离开了这一著名的国际会计师事务所。 二、职业道德准则 审计职业道德是指审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。---最高要求 一、国家审计 《审计机关审计人员职业道德准则》 1、独立性；2、客观性；3、稳健与谨慎；4、熟练的专业技能；5、保守秘密；6、遵守廉政纪律 二、内部审计 《内部审计人员职业道德规范》 客观公正、专业胜任能力、相对独立、服务管理 三、社会审计 《中国注册会计师职业道德基本准则》 《中国注册会计师职业道德指导意见》 一般原则(独立、客观、公正原则);专业胜任能力与技术规范;对客户的责任;对同行的责任;其他责任;附则 1、一般原则P79 1）独立性原则—灵魂 含义：是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 重要性：略 可能的损害因素：经济利益、自我评价、关联关系、外界压力等。如： A、持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的； B、与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的 C、担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； D、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在分歧而受解聘威胁 2）客观原则—立场 3）公正原则—心态 2、专业胜任能力 （1）不得从事不能胜任的业务； （2）对助理人员和其他专业人员的责任—指导、监督和检查； （3）接受后续教育； 3、对客户的责任 按时按质完成委托业务。 保密的原则。 不能按服务成果的大小决定收费标准的高低。 4、对同行的责任：“同行不是冤家，是战友” 不得诋毁同行； 不得雇佣正在其他所执业的CPA； 不得以不正当手段与同行争揽业务； 5、其他责任 注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。 会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择原则。 会计师事务所不得 在媒体上直接或间接地作不实广告，诋毁同行或自我夸张。 会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。 不得允许借用本人或本所的名义承接、执行业务。 不得以任何名义收受介绍费或回扣。 不得与其他机构进行收益分成式的合作。 三、审计准则的涵义与作用 （一）涵义：是审计职业规范体系的重要组成部分，是审计人员在执行审计业务中应当遵循的行为，是衡量审计工作质量的权威性标准。---起码标准 （二）产生：美国罗宾斯案件是促使美国制定民间审计准则的直接动因。1947年美国发布《审计准则试行案》。 （三）作用： 1、指导和规范审计工作； 2、评价审计质量提供了衡量尺度； 3、分清责任，保护审计人员正当权益； 4、便于社会了解审计工作，赢得社会信赖。 四、审计准则体系 基本准则 具体准则 （通用及专业） 操作指南 一般准则 外勤(作业)准则 处理处罚准则 报告准则 国家审计准则 全球一样都有 一定要执行 可执行可不执行 中国特色 CPA审计准则 基本准则 具体准则和实务公告 实务指南(无法定效力) 报表审计业务 报表以外 其他业务 一般准则 外勤准则 报告准则