第六章重大性和审计风险.pptVIP

第六章 重要性和审计风险 第一节 审计重要性 第二节 审计风险 第三节 针对重大错报风险的审计程序 第六章 第一节 审计重要性 一、重要性的含义　 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 第六章 第一节 审计重要性 　二、重要性准则的总体要求　　在执行审计业务时，注册会计师应当考虑重要性及其与审计风险的关系。 第六章 第一节 审计重要性 三、确定计划的重要性水平时应考虑的因素 注册会计师应当运用职业判断确定重要性。 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 注册会计师应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。 第六章 第一节 审计重要性 三、确定计划的重要性水平时应考虑的因素　 注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：　　1．对被审计单位及其环境的了解。　 　 2．审计的目标，包括特定报告要求。　 　 3．财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，如果认为流动性较高的项目出现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。由于财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系。　　4．财务报表项目的金额及其波动幅度。 第六章 第一节 审计重要性 　四、从数量方面考虑重要性　　审计准则规定，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 (一)财务报表层次的重要性水平　　由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。  第六章 第一节 审计重要性 　四、从数量方面考虑重要性　　(一)财务报表层次的重要性水平 确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 第六章 第一节 审计重要性 四、从数量方面考虑重要性　(一)财务报表层次的重要性水平　　　在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：　　(1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(如财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；　　(2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息)；　　(3)被审计单位的性质及所在行业；　　(4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 第六章 第一节 审计重要性 四、从数量方面考虑重要性　(一)财务报表层次的重要性水平　　　在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：　　(1)对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%；　　(2)对非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；　　(3)对共同基金公司，净资产的 0.5%。 第六章 第一节 审计重要性 　四、从数量方面考虑重要性　　(二)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平　　由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。　　各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致