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10 作业成本制度 本章内容 第一节 作业成本计算概述 一、作业成本法的产生与发展 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产制造费用的一种成本核算方法和成本管理制度。 ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者： 科勒（Kohler, Eric L）——ABC的萌芽； 斯托布斯（G.T.Staubus）——1971年的《作业成本计算和投入产出会计》，理论上研究作业会计最宝贵的文献之一； 哈佛大学的卡普兰教授（Robert S.Kaplan）——ABC的集大成者。 二、作业成本法的基本概念 作业与作业链 作业(Activity)是指相关的一系列任务的总和，或者指组织内部为了某种目的进行的消耗资源的活动。 作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序的作业构成，将它们由此及彼、由内到外连接起来，就形成一条作业链。 所谓“作业链” (Activity Chain)是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。 价值链 哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出价值链(Value Chain)概念。 在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→产品，即产品耗用作业，作业耗用资源。每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐步结转，直至最后形成产品交送顾客。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移就形成一条价值链。 成本动因 成本动因（cost driver），也称成本驱动因素，是指引起成本发生变动的动因或原因。可以是一个事件、一项活动或要求。 成本动因按不同标准，分类也不同，主要有两类： 按其在资源流动中所处的位置可分为：资源成本动因与作业成本动因； 按经济性质不同可分为：积极成本动因和消极成本动因。 成本动因按其在资源流动中所处的位置可分为： 成本动因按经济性质不同可分为： 作业中心和成本库 作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归于材料处理作业中心。 成本库是指由若干个同一性质的成本动因组成一个特定的集合体。一个成本库所汇集的成本、费用按其具有代表性的成本动因进行分配，使其对象化于各有关产品。 三、作业的分类 第二节 作业成本计算过程 一、作业成本法的计算原理 作业成本计算涉及两个阶段的费用分配过程：第一阶段，把资源的消耗所发生的费用归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品中去，最终计算出产品成本。 作业成本法在计算产品成本时，不是一步把资源越过作业分配到产品，而是通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，寻找出作业与资源、产品与作业的关系，进而恰当地进行成本分摊。图中实线表示成本计算和形成过程，虚线表示资源的消耗过程。 二、作业成本法核算的基本程序 作业成本计算举例 四、作业基础成本法与传统成本法的区别 作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成本信息更具价值。 更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品的决策。 此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较少，从而便于采取措施，降低成本。 作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益： 间接生产费用在产品成本结构中比重较大。 企业规模大，产品种类繁多。 产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。 计算机技术较高。 * * 作业成本计算概述 一 作业成本计算过程 二 作业成本法计算举例 三 作业成本法的产生与发展 作业成本法的基本概念 作业成本计算 概述 作业成本法的分类 作业成本法涉及下列概念： 作业和作业链； 与作业链相关的价值链； 与作业链相关的成本动因 作业中心与成本库等。 作业链如图 作业A 作业M 作业N 作业I 作业H 产品甲 作业F 作业E 作业D 作业C 作业B 产品乙 资源成本动因 作业成本动因 资源动因是指将资源成 本分配到作业中心的标准。 作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准