企业会计准则第33号——合并财务报表综述.ppt

《企业会计准则第33号——合并财务报表》 2007年5月 目录 一、概述 二、新准则系统讲解 1.合并财务报表的概念、构成与编制主体 2.合并范围的确定 3.合并财务报表编制的前期准备事项 4.合并资产负债表的编制 5.合并利润表的编制 6.合并现金流量表的编制 7.合并所有者权益变动表的编制 8.合并财务报表附注内容 二、执行新准则对企业的影响分析 三、与国际会计准则的比较 合并财务报表准则概述（1） 企业合并主要有三种形式，即吸收合并、新设合并和控股合并。在吸收合并和新设合并形式下，合并以后的企业，仍然是一个单一的会计主体和法律主体，其编制的报表仍属于个别会计报表，合并后，不形成企业集团，因而不涉及合并财务报表的编制问题。但在控股合并形式下，参与合并的各方，其法人资格仍然存在，各自从事各自的经营活动，分别编制个别会计报表。但由于存在控制与被控制的经济关系，控股企业可以从自身的经营战略出发，对被控制企业实施控制，这样，双方就成为一个整体，即利益共同体。为了反映这一整体的会计信息，就需要将控制企业和被控制企业纳入合并范围，在其个别会计报表的基础上，编制合并财务报表。 我国财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。” 此后，1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》），填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。 合并财务报表准则概述（2） 之后，在1998年1月发布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》以及2000年12月颁布的《企业会计制度》第158条中都规定：“公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。”而关于合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和方法等则按照《暂行规定》执行。可以看出，在过去的近10年多时间中，该规定在指导合并会计报表编制的实践方面发挥着相当重要的作用，然而，随着资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快，1995年制定的《暂行规定》在许多方面都日益表现出其局限性。 为此，财政部在借鉴国际会计准则和总结我国合并财务报表编报实践的基础上，制定了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。 合并财务报表的概念、构成与编制主体 1.合并财务报表的概念　　合并财务报表，也称合并会计报表。在准则中，给出的定义是：“合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。”　　个别财务报表，是反映单个企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表与个别财务报表是不一样的，它反映的不是单个企业的情况，而是由单个企业所组成的企业集团的情况。二者反映的内容是不同的。 2.合并财务报表的构成　　在准则中规定：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益（或股东权益）变动表；附注。也就是说，企业编制合并财务报表时必须包括以上各项内容，但根据情况可以适当增加内容，但不能减少内容。 3.编制主体　　准则规定：“母公司应当编制合并财务报表”。即明确了合并财务报表的编制主体是企业集团中的母公司。也就是说，合并报表反映的是企业集团的整体情况，但不是企业集团中的每一个企业都编制合并财务报表，只有母公司才编制合并财务报表。　　　 合并范围的确定（1） 编制合并财务报表，首先必须确定其合并范围。合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并财务报表的编报范围之内，哪些子公司不应当包括在合并财务报表的编报范围之内。　　准则中强调，合并范围“应当以控制为基础予以确定”。即不论拥有权益性资本的比例为多少，只要能够控制，均应纳入合并范围。 1.“控制”定义： “控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。”　　即控制是一种权利，能够决定另一个企业财务和经营政策，以及从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。 2.“控制”特点： （1）决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志。在一个企业的日常经营活动中，确定经营方针、谋划经营策略、掌握资金调度和财务政策是至关重要的。当一个企业或个人能够决定某个企业的财务和经营政策时，可认为该企业或个人能够控制这个企业。　　（2）获取经济利益是控制的主要目的。一个企业或个人控制另一个企业的主要目的是未来获取一定的经济利益。这与投资的目的相