审计要点解析.ppt

高等院校本科会计学专业教材新系 审计学 王光远，黄京菁主编 东北财经大学出版社 第19章 信息技术与审计 学习目标 通过本章的学习，你应该能够达到： 知识目标：了解计算机环境对审计活动的影响;了解如何对计算机系统进行审计;了解计算机审计风险及其控制;了解计算机舞弊的种类、特点和预防。 能力目标：分析计算机环境中注册会计师审计所应有的特别考虑。 引例：权益基金审计失败与信息化技术 1973年4月，位于美国洛杉矶的权益基金公司及其三家子公司同时宣布倒闭。这家拥有几亿美元资产的公司的倒闭，使七千多位股票持有者在一夜之间变为一文不名的贫民。该公司的许多债权人也因该公司的倒闭，其债权化为乌有，并引起连锁反应，一些无法承受债权损失的小公司纷纷跟着破产。一时间，美国各大证券交易市场一片混乱，道·琼斯指数暴跌。愤怒的公众通过各家报纸发出强烈呼吁，要求政府部门严惩有关人员。 权益基金公司于20世纪50年代末、60年代初成立，并于1964年开始股票上市，同年，该公司采用电子计算机来处理会计账务，成为美国几家较早的运用会计电算化的公司之一。该公司财务主管在与会计师事务所的注册会计师打交道时，发现负责审计该公司的注册会计师并不谙熟电子计算机的原理，注册会计师所采用的审计程序与方法仍然袭用那一套对付手工操作的会计系统的老办法，至此，公司主管萌发了伪造假账的念头。 引例：权益基金审计失败与信息化技术 在与公司总经理及其他几个负责人串通后，他们将下属的人寿保险子公司作为主要对象，开始编造纯属子虚乌有的人寿保险单，然后，再将这些保险单售给其他保险公司。13年来，该公司所报的净收益共计7 500万美元，但公司资产负债表中的虚假资产累计达12 000万美元，远远高于净收益数。实际上，公司的净收益都是通过假报资产、从其他公司骗取贷款或货款而来的，自己并没真正赚得收益。 调查人员还发现：该公司伪造假账的手法并不十分高明，他们只不过在将会计数据输入电脑时，从凭证中抽取特别号码伪造人寿保险单。由于审计人员无法接触到这些假的保险单，致使他们受到长达十几年的蒙骗。调查结果一经宣布，联邦法院立即对该公司的几十名高级管理人员进行审理，最后，确定其中19人参与了非法交易，并分别判处刑罚，而负责该公司审计的注册会计师虽然属于受骗者，但也有失职的错误。 引例：权益基金审计失败与信息化技术 这一案件的发生，对美国的审计准则冲击极大。它说明了科学技术的迅速发展，已改变了审计生存的环境，根据社会需要，随时作出审计对策是审计理论工作者的当务之急。为此，美国注册会计师协会（AICPA）本着“亡羊补牢”的精神，开始着手对现行审计准则予以修订。1974年12月，该协会有关部门制定了审计准则说明第3号（SAS NO.3）公告——《检查和评价内部控制对EDP的影响》。详细规定了对实行电算化会计系统的公司如何进行审核的审计行为规范。 权益基金公司的审计案例，在美国是第一起最大的关于电子计算机（信息技术）的审计案例。它在美国的影响之大，几乎窒息了电子计算机在会计中的推广使用。最后，通过人们认真的反思，采取了相应的对策，才既能使电子计算机得到正确运用，又能有效地控制它不利的一面。 19.1 计算机技术对审计的影响 1） 计算机环境对审计对象的影响 （1）对计算机信息系统的审查 （2）对审计证据有效性的影响 （3）计算机系统安全问题对内部控制的影响 19.1 计算机技术对审计的影响 2） 计算机技术作为审计工具所产生的影响 （1）利用计算机辅助审计抽样 （2）利用审计软件辅助审计 19.1 计算机技术对审计的影响 3） 计算机审计的发展 （1）绕过计算机审计 这是计算机审计发展初期的审计方式，即注册会计师不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是注册会计师对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。 19.1 计算机技术对审计的影响 3） 计算机审计的发展 （2）穿过计算机审计 穿过计算机审计不仅对输入和输出的会计资料进行审计，还对计算机数据处理系统进行审计，包括对系统的设计、开发是否能够达到预期目标，系统的内部控制制度是否健全、可靠，应用程序是否正确，数据文件是否安全、完整、准确等。 19.1 计算机技术对审计的影响 3） 计算机审计的发展 （3）利用计算机审计 这一阶段是指利用专门开发的计算机程序对被审计单位的会计信息系统进行审计，也即前文提及的利用审计软件辅助审计。 19.1 计算机技术对审计的影响 3） 计算机审计的发展 （4）网络审计 在网络条件下，审计人员可以实现对会计信息系统的运行进行实时的监控，做到实时审计。在时间上做到从静态到动态的审计。在网络条件下，审计人员可以通过网络