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澳大利亚大企业税务风险管理介绍 第一部分 澳大利亚大企业税务风险管理概述 一、澳大利亚大企业划分标准 按照澳大利亚税务局的划分标准，大企业纳税人是指年营业收入超过2.5亿澳元的团体或实体。大企业纳税人首先是包括各类大型企业，涵盖上市公司、非上市公司，公营企业、私营企业，其次也包括养老基金；既有居民企业，也有非居民企业和非居民企业的常驻机构。与美国不同的是，高收入个人（指控制的净资产达到或超过3,000万澳元的澳大利亚居民）不在大企业管理范围之内。在2008-09财务年度有超过1,300个经济团体和实体属于大企业；而在2009-10财务年度大企业超过1,400家，包括35,000家实体（子公司），其中有75家退休基金（有200万个账户），有1,015个合并纳税总公司和5,300个其他纳税申报实体。这1,400家大企业申报了1.4万亿澳元营业收入，占全部公司收入的61%；申报了1,350亿澳元的总利润，占全部公司利润的47%。在2009-10财务年度，从大企业收取的税收总计898亿澳元，占全部营业税收（公司所得税、货物和服务税以及消费税）的67%。 大企业纳税人可按行业分为三部分：金融服务行业、能源及自然资源行业和国民核算账户组（根据2008年申报的企业所得税统计，三部分纳税人的税收贡献总额和比例分别为：金融服务行业125.01亿,比例为35%；能源及自然资源行业108.09亿,比例为30%；国民核算账户组124.63亿,比例为35%）。 需要说明的是，自2002年7月1日起，全资控股的公司集团在申报所得税时可将下属子公司合并成单一实体（作为一个纳税人）。但这些可以合并纳税的集团，其总公司必须是澳大利亚居民企业（符合双重居民身份的企业除外），且不是某个合并集团的子成员/或某个可以合并的集团的成员。某些自行选择以公司方式缴税的企业内设信托投资部门或公共信托投资公司，可以被认定为总公司。 二、大企业税务风险管理的组织结构 澳大利亚税务局执行委员会下设遵从、企业解决方案和技术、公司服务和法律、运营四个部门（司级），每个部门都有自己的部门工作发展计划（子计划）。其中遵从部门子计划在于创造一个环境，以促进税收和养老金（包括津贴获取）法律的高度自愿遵从，并使纳税人和其他利害关系人为此付出的成本最低。按业务和服务性质进行分类，税收遵从部门包括如下业务：激进的税收筹划、遵从支持和能力、间接税、大企业和国际税务、微型企业和个体、资源租赁税、严重不遵从、中小企业、养老金、税务从业人员和申报策略。大企业和国际税务业务（相当于一个处室）由一名部门的副专员负责，工作人员有1,400名左右，分成案件组、能力组、风险和策略组、遵从组4个组别，其中案件组只有10人（最少），遵从组有707人（最多），国际税务管理人员则安排在风险和策略组。遵从组员工一般是在外地办公室工作，分别在新南威尔士、昆士兰、南澳大利亚、维多利亚、西澳大利亚等地，而北部地区和塔斯马尼亚这两个外地办公室还没有大企业和国际税务处员工。其他三组的工作主要是为遵从提供支持。 为便于开展大企业税务风险管理工作，税务局将负责大企业税务风险管理人员的职责作了如下划分：一是风险管理人，是主管级官员，可以是四组中任何一组 （案件、能力、风险和策略、运营）的主管级业务人员，负责管理整个纳税大户人群的风险。二是风险责任人，是助理专员（应是负责大企业和国际税务的副专员级别），由风险管理人向其汇报工作，应是管理整个纳税大户人群的风险的最终责任人。每一个风险/或每一类风险都需要确定管理人和责任人。三是风险和情报委员会，是由10个主管级官员和助理专员组成的一个专家小组，成员从四个组的每一个组抽调而成，对整个大企业和国际税务处的风险管理体系提供指导；它有一个附属机构叫案件筛选分委会，负责掌控识别具体纳税大户风险的过程。四是调解专家小组，是来自遵从组的助理专员专家小组，负责对纳税人风险类别划分过程进行监督。四种职责的划分代表着由低到高的四个职责层级，虽然一些人员有两种以上职责，但不同的职责代表不同的角色。 三、大企业税务风险管理体系的主要特征 大企业税务风险管理体系基于一个风险区分框架，该框架的目的是将税务风险处理策略和资源与相对风险水平一致起来。这就需要在类别层面和纳税人层面都进行风险识别和管理。该过程试图识别和管理以下风险：公司所得税风险，纳税大户低报或瞒报收入和费用的风险，或故意设计避免税收义务的交易结构的风险。总体上，大企业税务风险管理体系有四个要素：一是识别纳税大户人群中存在的风险；二是根据相对风险（从事高风险活动的可能性和后果的组合），将所有纳税大户划入四个风险类别中的一个；三是识别各纳税大户可能存在的特定风险；四是确定适用于各纳税大户的正确的处理策略（申报前审查、专向问询、风险审查或审计）。 四、大企业税务风险管